Организация производит обязательные расходы по поддержанию условий труда работников в соответствии с требованиями действующего законодательства, в том числе аттестации рабочих мест, приобретению специальной одежды и т. п. Оплату таких расходов производит организация

Произведенные организацией обязательные расходы по обеспечению нормальных условий труда принимаются ФСС РФ в уменьшение начисленных взносов за отчетный период.

Возможно ли принимать к вычету суммы НДС, уплаченные контрагентам при осуществлении организацией обязательных расходов по обеспечению условий труда, компенсируемых ФСС РФ?

Ответ: Суммы НДС, уплаченные контрагентам при осуществлении организацией обязательных расходов по обеспечению условий труда, компенсируемых ФСС РФ, могут быть приняты организацией к вычету в случае, если:

- у организации имеются корректно оформленные счета-фактуры от поставщиков на сумму расходов;

- услуги по проведению аттестации и приобретенные средства индивидуальной защиты приняты к учету и используются в деятельности организации, облагаемой НДС.

Однако возмещение стоимости НДС из двух источников финансирования (за счет средств ФСС РФ путем уменьшения суммы страховых взносов организации к уплате в ФСС РФ и за счет средств федерального бюджета путем принятия суммы НДС к вычету) может быть связано с возникновением претензий со стороны контролирующих органов.

Обоснование: Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя.

В частности, работодатель должен в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ст. 221 ТК РФ).

В рассматриваемом случае источником финансирования указанных расходов являются средства ФСС РФ.

Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила).

Правила не содержат разъяснений, на какую стоимость организация вправе уменьшить страховые взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ, с учетом суммы НДС или без НДС.

В связи с этим на практике в отчете об использовании страховых взносов на обязательное страхование некоторые организации указывают стоимость с учетом НДС, некоторые - без учета НДС. В данном случае главное, чтобы сумма расходов, которая подлежит компенсации ФСС РФ, не выходила за пределы лимита.

НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) можно принять к вычету при соблюдении определенных условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);

2) товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) счета-фактуры должны быть должным образом оформлены в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Таким образом, покрытие расходов по поддержанию условий труда работников (в частности, на приобретение средств индивидуальной защиты и проведение аттестации рабочих мест) за счет средств ФСС РФ не имеет значения для целей принятия НДС к вычету.

Данная позиция поддерживается Минфином России и судами (п. 3 Письма Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2010 по делу N А27-24827/2009).

Следовательно, суммы НДС, уплаченные контрагентам при осуществлении организацией обязательных расходов по обеспечению условий труда, компенсируемых ФСС РФ, могут быть приняты организацией к вычету в случае, если:

- у организации имеются корректно оформленные счета-фактуры от поставщиков на сумму расходов;

- услуги по проведению аттестации и приобретенные средства индивидуальной защиты приняты к учету и используются в деятельности организации, облагаемой НДС.

При этом следует учитывать, что согласно пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС.

Так как целевые средства, выделяемые ФСС РФ, не относятся к средствам федерального бюджета, то нормы пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае неприменимы и у организации отсутствует обязанность по восстановлению суммы НДС, принятой к вычету с суммы расходов по поддержанию условий труда работников (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ).

Однако возмещение стоимости НДС из двух источников финансирования (за счет средств ФСС РФ путем уменьшения суммы страховых взносов организации к уплате в ФСС РФ и за счет средств федерального бюджета путем принятия суммы НДС к вычету) может быть связано с возникновением претензий со стороны контролирующих органов.

С целью минимизации вышеуказанных рисков организация может относить к расходам, подлежащим финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, затраты без учета сумм НДС, которые организация может принять к вычету.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

13.06.2013