Включается ли в доход для определения базы по налогу на прибыль безвозмездно переданное имущество (с переходом права собственности) или право безвозмездного пользования имуществом (без перехода права собственности) учредителем некоммерческому образовательному учреждению для ведения уставной деятельности (негосударственному образовательному учреждению)?

Ответ: При безвозмездном получении имущества негосударственным образовательным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, для ведения уставной деятельности стоимость такого имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 22 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

По мнению контролирующих органов, при получении имущества в безвозмездное пользование организация получает имущественное право, поэтому доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом не подпадает под действие нормы пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ и должен учитываться в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Однако существует судебная практика, анализ которой позволяет сделать обратные выводы.

Обоснование: К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, при безвозмездном получении имущества негосударственным образовательным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, для ведения уставной деятельности стоимость такого имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По вопросу налогообложения права безвозмездного пользования имуществом отметим следующее.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ в целях налогообложения под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

По мнению контролирующих органов, при получении имущества в безвозмездное пользование организация получает имущественное право, поэтому доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом не подпадает под действие нормы пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ. Полученный доход должен учитываться при определении налоговой базы образовательного учреждения в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24, от 10.08.2009 N 03-03-06/4/65, от 30.03.2007 N 03-03-06/4/33, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121865, от 28.10.2008 N 20-12/100657). При этом полученный доход должен оцениваться исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества в соответствии с положением абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Однако в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2012 N А35-6088/2012 выражена противоположная позиция о правомерном применении льготы по пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении дохода при безвозмездном пользовании имуществом. Согласно мотивировочной части данного Постановления из положений ст. ст. 209, 689, 690, 695 ГК РФ следует, что по договору безвозмездного пользования ссудополучателю передается не только одно из правомочий собственника - право пользования вещью, то есть право извлечения из него той выгоды, для которой эта вещь предназначена, но и сама вещь, без передачи которой невозможна реализация права пользования ею. При этом буквальное толкование положений пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ не позволяет сделать вывод о том, что в данной норме речь идет лишь о безвозмездной передаче права собственности на имущество, а не какого-нибудь из правомочий собственника, перечисленных в ст. 209 ГК РФ, либо иного вещного права.

Исходя из вышеизложенного решение по вопросу налогообложения дохода в виде права безвозмездного пользования имуществом налогоплательщик должен принять самостоятельно.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.06.2013