Индивидуальный предприниматель сдает в аренду здание торгово-развлекательного центра (ТРЦ), которое находится в его собственности. Доходы от аренды учитываются при исчислении налога при УСН ("доходы минус расходы")

В настоящее время к ТРЦ индивидуальный предприниматель пристраивает здание, которое будет учитываться в качестве отдельного объекта основных средств, в котором будут размещаться боулинг и гостиница. Строительную площадку пересекла воздушная линия электропередачи на железобетонных опорах, по которой происходило электроснабжение ТРЦ от трансформаторной подстанции. С целью вывода опор линии электропередачи за пределы стройплощадки были выполнены следующие работы:

1) электромонтажные работы в помещении трансформаторной подстанции по внешнему электроснабжению ТРЦ с электроснабжением боулинга и гостиницы;

2) электромонтажные работы по внешнему электроснабжению ТРЦ с электроснабжением боулинга и гостиницы.

В процессе работы была предусмотрена возможность подключения к вновь построенной ЛЭП строящегося здания боулинга и гостиницы. Услуги оказаны сторонней организацией. Можно ли включить в расходы затраты по вышеуказанным работам при исчислении налога при УСН?

Можно ли учесть в расходах при УСН плату за разработку проектной документации на строительство комплекса с размещением боулинга и гостиницы?

Ответ: После завершения строительства объекта основных средств расходы на электромонтажные работы и на разработку проектной документации, учтенные при формировании первоначальной стоимости объекта, индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов на приобретение, сооружение и изготовление этого объекта основных средств при исчислении налога по УСН.

Обоснование: Как можно предположить из содержания вопроса, вновь построенное здание будет учитываться в качестве отдельного объекта основных средств (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, перечисленные в вопросе расходы налогоплательщик вправе включить в первоначальную стоимость объекта как непосредственно связанные со строительством здания (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/2/269).

Данный вывод также согласуется с разъяснениями Минфина России относительно признания аналогичных расходов в целях налогообложения прибыли, которые, на наш взгляд, применимы к рассматриваемому случаю (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18, от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338, от 28.05.2007 N 03-03-06/1/333, от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692).

В Постановлении ФАС Уральского округа от 11.12.2007 N Ф09-10268/07-С3 также содержится вывод о правомерном учете затрат по проектированию и выдаче архитектурно-планировочного задания в составе расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, после завершения строительства указанные расходы, учтенные при формировании первоначальной стоимости объекта, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке и на условиях, установленных положениями п. п. 2, 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.06.2013