В марте 2013 г. организация ввезла на территорию РФ две партии товаров, приобретенных для облагаемых НДС операций. При ввозе товаров был уплачен на таможне НДС и заявлен к вычету в декларации за I квартал 2013 г. в полной сумме. После выпуска товара для внутреннего потребления был выявлен скрытый дефект у одной партии товаров, в связи с чем в апреле 2013 г. дефектная партия товаров была реэкспортирована с целью замены. Нужно ли восстанавливать НДС и в каком налоговом периоде?

Ответ: При возврате поставщику дефектной партии товаров в режиме реэкспорта организация должна восстановить НДС в части суммы, приходящейся на возвращаемый товар, в налоговой декларации по НДС за II квартал 2013 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии, что данные товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщикам в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Следует сказать, что ранее (поскольку до 01.01.2012 в пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ не было слов "налог не уплачивается") Минфин России давал следующие разъяснения. Перечень объектов обложения НДС установлен п. 1 ст. 146 НК РФ. Вывоз товаров с территории РФ, в том числе в таможенном режиме реэкспорта, в данный перечень не включен. На основании положений ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на территорию РФ по реэкспортируемым товарам, принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению. При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта указанные суммы налога возвращаются налогоплательщикам в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ (Письмо Минфина России от 08.08.2008 N 03-07-08/197).

Московские налоговики также считают, что, если ввезенные на территорию РФ товары не использовались налогоплательщиком в операциях, признаваемых объектом налогообложения, и возвращены иностранному продавцу, суммы НДС, уплаченные таможенным органам и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).

При этом из Письма ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892@ следует, что восстановить налог следует в том налоговом периоде, в котором осуществлен реэкспорт товара.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.06.2013