В ОАО три акционера - российские юридические лица. Для данных акционеров при выплате дивидендов применяется налоговая ставка по налогу на прибыль 9%. В мае 2012 г. собрание акционеров приняло решение выплатить дивиденды по итогам 2011 г

Как необходимо было заполнить декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2012 г. (разд. А листа 03)?

Ответ: Лист 03 включается в состав декларации по налогу на прибыль за полугодие 2012 г. только в том случае, если дивиденды по итогам 2011 г. были фактически выплачены до 30 июня 2012 г. (до окончания полугодия 2012 г.). Если же дивиденды по итогам 2011 г., решение о выплате которых было принято в мае 2012 г., до конца полугодия 2012 г. так и не были выплачены акционерам, то лист 03 в состав декларации по налогу на прибыль за полугодие включать не нужно.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ определено, что если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с выплаченных юридическим лицам дивидендов.

Налог удерживается в момент выплаты доходов и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов получателю (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Форма и Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за рассматриваемый период утверждены утратившим силу Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

Организация, исполняющая обязанности налогового агента по данным выплатам, включает в состав налоговой декларации по налогу на прибыль лист 03, в котором отражается расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом (см. разд. XI Порядка заполнения налоговой декларации).

Обязанности налогового агента возникают у организации - источника выплаты дивидендов только в момент фактической выплаты этих дивидендов участникам (акционерам). Соответственно, лист 03 включается в состав декларации начиная с того отчетного периода, в котором дивиденды были выплачены. Об этом свидетельствует и п. 11.1 Порядка заполнения налоговой декларации, в котором указано, что если в текущем периоде осуществляются выплаты дивидендов по нескольким решениям о распределении дивидендов, то за этот период следует представлять несколько листов 03 (отдельно по каждому решению).

Таким образом, обязанность включать в декларацию по налогу на прибыль лист 03, по нашему мнению, возникает у организации не по факту принятия решения о выплате дивидендов, а по факту их выплаты участникам (акционерам). Если доходы в виде дивидендов фактически выплачены не были, то лист 03 в состав декларации по налогу на прибыль не возникало необходимости включать.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

11.06.2013