Начисляются ли дополнительные страховые взносы в ПФР с суммы оплаты ученического отпуска работника, в отношении доходов которого уплачиваются данные взносы?

Ответ: С сумм оплаты дополнительного отпуска в связи с обучением работника, занятого на работах с вредными условиями труда, должны исчисляться страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации речь идет о суммах, выплаченных работнику при предоставлении дополнительного отпуска с сохранением среднего заработка в связи с обучением в образовательном учреждении (ст. ст. 173 - 176 Трудового кодекса РФ, ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании").

Оплата отпуска работнику (как основного, так и дополнительного) является объектом обложения страховыми взносами в соответствии с положениями ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Отметим, что в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование, установленном ст. 9 Закона N 212-ФЗ, суммы, выплаченные работнику при предоставлении учебного отпуска с сохранением среднего заработка, не поименованы. В частности, на них не распространяются положения пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не являются компенсациями в смысле, придаваемом этому понятию положениями гл. 23 ТК РФ, и в том числе ст. 164 ТК РФ, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов, а являются гарантированной ТК РФ частью заработной платы (Определение ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3086/11, Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Следовательно, суммы, выплаченные работнику при предоставлении учебного отпуска, подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

С 01.01.2013 к выплатам и иным вознаграждениям, осуществляемым страхователями в пользу физических лиц, занятых на работах, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), применяются дополнительные тарифы по страховым взносам в ПФР, исчисляемые по ч. 1 - 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ.

Исходя из положений ст. ст. 7, 9, ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы применяются в отношении всех выплат и вознаграждений, которые являются объектом обложения страховыми взносами, начисляемых в пользу лиц, занятых на работах с особыми условиями труда, стаж работы в которых дает право на досрочную пенсию.

В соответствии с п. 2 ст. 27 Закона N 173-ФЗ Постановлениями Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 и от 18.07.2002 N 537 утверждены Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Согласно п. 5 Правил N 516 в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются в том числе периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Заметим, что в соответствии с п. 21 Рекомендации N 148 Международной организации труда "Об оплачиваемых учебных отпусках" (принята в г. Женеве 24.06.1974 на 59-й сессии Генеральной конференции МОТ) период оплачиваемого учебного отпуска должен приравниваться к периоду фактической работы в целях установления прав на социальные пособия и других вытекающих из трудовых отношений прав на основе национального законодательства или правил, коллективных договоров, арбитражных решений или таких других положений, которые соответствуют национальной практике.

Учитывая изложенное, считаем, что с сумм оплаты дополнительного отпуска в связи с обучением работника, занятого на работах с вредными условиями труда, должны исчисляться страховые взносы по дополнительным тарифам.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.06.2013