В январе организация осуществила работы по подключению системы обогрева кровли и водосточных труб собственного офисного здания (купила саморегулирующийся греющий кабель и прочие материалы и все смонтировала) для защиты от замерзания зимой на сумму более 40 000 руб
Как правильно отразить данные расходы для целей исчисления налога на прибыль:
1) в расходах по текущему ремонту здания и списать единовременно в составе прочих расходов или расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
2) в расходах на реконструкцию, модернизацию здания, что увеличивает его стоимость и изменяет амортизационные начисления?
Можно ли данную систему обогрева принять к учету как отдельный объект ОС, так как стоимость его выше 40 000 руб., и начислять амортизацию по норме? К какой амортизационной группе ее отнести?
Ответ: Работы по подключению системы обогрева кровли и водосточных труб следует квалифицировать как работы по дооборудованию здания, так как эти работы приводят к изменению (появлению новых) качественных характеристик здания. Расходы на проведение этих работ следует отнести на увеличение первоначальной стоимости здания.
Обоснование: В соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт объектов основных средств признаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, порядок отражения расходов на проведение работ по подключению системы обогрева напрямую зависит от того, как эти работы будут квалифицированы - как ремонт или как достройка (дооборудование, реконструкция, модернизация) здания.
В гл. 25 НК РФ дается определение понятий "достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение" (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
По нашему мнению, работы по подключению системы обогрева кровли и водосточных труб, в силу п. 2 ст. 257 НК РФ, следует квалифицировать как работы по дооборудованию здания, так как эти работы приводят к изменению (появлению новых) качественных характеристик здания. Соответственно, расходы на проведение этих работ следует отнести на увеличение первоначальной стоимости здания.
При этом учесть систему обогрева как отдельный объект основных средств в целях налогообложения прибыли, на наш взгляд, нельзя.
В целях исчисления налога на прибыль основными средствами признаются объекты, которые могут быть использованы в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Система обогрева не может функционировать самостоятельно и использоваться в качестве средства труда. Поэтому в налоговом учете она не может быть учтена в качестве отдельного объекта основных средств. Расходы по ее монтажу и подключению должны увеличивать первоначальную стоимость здания.
Аналогичной позиции в отношении порядка формирования инвентарного объекта придерживаются и в Минфине России (см., например, Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-03-06/1/711).
Т. Л.Крутякова
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи Групп"
11.06.2013