Организация приобретает неименные подарочные сертификаты с определенным номиналом, которые в дальнейшем передаются работникам на основании приказов о поощрении работников. Мотивом награждения работника являются производственные результаты его работы

На величину номинала сертификата работник может приобрести товары. При этом у организации отсутствует информация о том, использовало ли физическое лицо переданный подарочный сертификат для оплаты приобретенных товаров и в какой момент.

Обязана ли организация удержать НДФЛ со стоимости подарочных сертификатов при их выдаче работникам?

Ответ: Организация обязана удержать НДФЛ со стоимости подарочных сертификатов при их выдаче работникам или сообщить в налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ.

Обоснование: Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся в том числе имущественные права.

Природа подарочных карт и сертификатов законодательно не определена. Так как подарочные карты неименные, значит, они могут выступать объектом в гражданском обороте (могут быть реализованы (перепроданы, подарены и т. д.)).

При этом при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

В качестве подарочного сертификата (подарочной карты) принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат (карту), товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (карты), в том числе с оплатой за товар (работы, услуги) его стоимости за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).

Из положений ГК РФ следует, что любые права юридических и физических лиц на определенное имущество квалифицируются как имущественные права (ст. ст. 18 и 48 ГК РФ).

Таким образом, подарочный сертификат удостоверяет имущественные права его владельца к организации, выпустившей этот документ, а, следовательно, при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком, в частности, от источников в РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, а также оплата труда в натуральной форме (пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, в случае передачи организацией работникам подарочных сертификатов у них появляется доход в натуральной форме в виде имущественного права на получение в пределах их номиналов товаров (работ, услуг) у организации - эмитента сертификата.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Необходимо учитывать, что отнесение доходов, полученных в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным доходам зависит от документального оформления выплаты доходов, что подтверждается разъяснениями контролирующих органов по данному вопросу (см., например, Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).

Таким образом, освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период, применяется в случае, если передача работнику подарочного сертификата оформлена как передача подарка (заключен договор дарения, мотивом награждения работника не являются трудовые достижения и положением о премировании, коллективным или трудовым договором не предусмотрено поощрение работника подарками) (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В рассматриваемом случае выдача подарочного сертификата документально оформлена как вознаграждение за успехи в труде (как стимулирующая выплата), следовательно, номинальная стоимость подарочного сертификата является натуральным доходом работника и подлежит обложению НДФЛ в полной сумме по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

При получении работником дохода в натуральной форме обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ лежит на организации, которая произвела соответствующую выплату (п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. При этом налоговый агент не освобождается от обязанности представлять сведения по форме 2-НДФЛ в отношении данного физического лица и по итогам налогового периода (см., например, Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 01-02-01/03-504).

Таким образом, организация обязана удержать НДФЛ со стоимости подарочных сертификатов при их выдаче работникам или сообщить в налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

10.06.2013