Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, по организации перевозок экспортируемых товаров, когда и пункт отправления, и пункт назначения расположены на территории РФ. Правомерно ли применение организацией в отношении оказываемых ею транспортно-экспедиционных услуг ставки НДС 0 процентов?

Ответ: По мнению контролирующих органов и некоторых судов, при оказании транспортно-экспедиционных услуг в отношении экспортируемых товаров, перемещаемых между двумя пунктами на территории РФ, ставка 0 процентов не применяется. В этом случае НДС нужно исчислить по ставке 18 процентов. Однако существуют судебные решения, из которых следует, что применение ставки 0 процентов является правомерным и тогда, когда пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. Перед принятием решения о применении нулевой ставки рекомендуем оценить практику разрешения подобных налоговых споров в арбитражных судах своего округа.

Обоснование: В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по ставке 0 процентов. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

По мнению контролирующих органов, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации перевозок товаров по территории РФ, облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов (Письма Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-08/7209, от 20.07.2012 N 03-07-08/199, от 21.05.2012 N 03-07-15/49, направленное для сведения Письмом ФНС России от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@). Обосновывается такая позиция тем, что перевозка груза между двумя пунктами, расположенными на территории РФ, не может быть признана международной. Следовательно, реализация услуг по такой перевозке не подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов. Такую точку зрения разделяют некоторые арбитражные суды (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2013 N А27-12452/2012, ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-10180/12, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 12.02.2013 N ВАС-590/13).

В то же время существует противоположная позиция, в соответствии с которой транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при перевозке экспортируемых товаров, облагаются НДС по ставке 0 процентов и в том случае, когда и пункт отправления, и пункт назначения расположены на территории РФ. Такая точка зрения основана на ином понимании международной перевозки товаров, при которой пункты отправления и пункты назначения должны определяться исходя из достижения цели перевозки, а не из того, на каком промежутке перевозки товара оказываются услуги отдельным экспедитором. В противном случае нарушается принцип равенства налогообложения в отношении тех налогоплательщиков, которые не имеют возможности перевезти товар за пределы территории РФ одним видом транспорта без перегрузки товара на другой вид транспорта на промежуточных пунктах следования товара, расположенных на территории РФ. Такая позиция нашла поддержку в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2013 N А19-18231/2012, от 21.08.2012 N А19-963/2012, оставленном в силе Определением ВАС РФ от 26.02.2013 N ВАС-17115/12.

Учитывая, что арбитражная практика по данному вопросу разнообразна, рекомендуем перед принятием решения о применении нулевой ставки оценить практику разрешения подобных налоговых споров в арбитражных судах своего округа.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

09.06.2013