Вправе ли налоговые органы в рамках налоговой проверки требовать у организации электронную переписку с контрагентом в целях подтверждения реальности сделки?

Ответ: Нет, по нашему мнению, налоговые органы не вправе требовать электронную переписку. Во-первых, электронная переписка не относится к документам, которые налоговые органы вправе истребовать в ходе проверки. Во-вторых, реальность сделки подтверждается договором, первичными документами, счетами-фактурами, платежными документами. Поэтому могут быть истребованы документы, полученные в рамках такого обмена, а не тексты электронных сообщений. Сама по себе переписка с контрагентом по электронной почте не является фактором, на основании которого делается вывод о реальности сделки.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" документ - это материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения или их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что сообщения электронной почты документами не являются. Следовательно, истребовать электронную переписку налоговые органы не вправе.

Основным документом, подтверждающим заключение сторонами соответствующей сделки, является договор (ст. 420 Гражданского кодекса РФ). По общему правилу договоры между юридическими лицами заключаются с соблюдением простой письменной формы сделки (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 434 ГК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 434 ГК РФ допускается возможность составления договора путем обмена документами посредством электронной или иной связи, если данный способ обмена позволяет достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. В таком случае доказательством заключения сделки являются непосредственно документы, полученные в рамках такого обмена, а не сам факт электронной переписки и не тексты электронных сообщений.

Помимо договора, при оценке реальности сделки во внимание принимаются первичные документы, счета-фактуры, платежные документы (Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2013 N А40-26457/12-99-124, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.2012 N А53-26826/2011, ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А55-35977/2009 (Определением ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-15957/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Таким образом, налоговые органы вправе ознакомиться с текстом договора и иными документами, подтверждающими реальность сделки. Однако требовать представить электронную переписку с контрагентом проверяющие не вправе. Ведь тексты электронных сообщений, которыми обмениваются налогоплательщик и контрагент, не влияют на формирование вывода о реальности сделки.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

09.06.2013