Организация, следуя указаниям Минфина России (Письмо от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (направлено Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@)), восстановила НДС по основным средствам, используемым для производства экспортной продукции. Решением ВАС РФ от 26.02.2013 N 16593/12 разъяснения Минфина России о восстановлении НДС по таким основным средствам признаны недействующими. В связи с этим организация намерена отказаться от восстановления НДС, которое она произвела в прошлых налоговых периодах. Каким образом это сделать?

Ответ: Для того чтобы отказаться от восстановления НДС, нужно подать уточненную декларацию за тот период, в котором был восстановлен налог. В уточненной декларации в графе 5 по строкам 090 и 100 разд. 3 нужно привести суммы, подлежащие восстановлению, без учета НДС по основным средствам, используемым для производства экспортной продукции. Одновременно следует скорректировать итоговые показатели разд. 3 (строки 120 и 230 (240)) и разд. 1 (строки 040 (050)) декларации. В книге продаж запись о восстановлении НДС по таким основным средствам следует аннулировать. Для этого следует составить дополнительный лист к книге продаж за тот налоговый период, в котором налог был восстановлен.

Не исключено, что отказ от восстановления НДС вызовет претензии со стороны налоговых органов. Однако в случае спора свою позицию налогоплательщик может успешно отстоять в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию при обнаружении в ранее поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога.

В декларации по НДС в графе 5 по строке 090 разд. 3 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ. При этом в графе 5 по строке 100 приводится сумма налога, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов (п. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, далее - Порядок заполнения налоговой декларации по НДС).

Данные суммы учитываются при формировании итоговых показателей декларации:

- разд. 3 (строки 120 и 230 (240)) (п. п. 38.7, 38.15 - 38.16 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС);

- разд. 1 (строки 040 (050)) (п. п. 34.3 - 34.4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Если налогоплательщик решил отказаться от восстановления НДС по основным средствам, используемым для производства экспортной продукции, то ему следует исключить из суммы налога, подлежащей восстановлению, налог, приходящийся на такие основные средства. Для этого нужно подать уточненную налоговую декларацию за период, в котором налог по основным средствам был восстановлен. В уточненной декларации в графе 5 по строкам 090 и 100 разд. 3 следует привести сумму НДС, подлежащую восстановлению, без учета налога по основным средствам, используемым для производства экспортной продукции.

Помимо строк, содержащих информацию о восстановленном налоге, следует скорректировать итоговые показатели декларации. Прежде всего, на сумму восстановленного налога следует уменьшить показатель строки 120 разд. 3.

Если это приводит к снижению суммы налога к уплате, то уменьшаются показатели строки 230 разд. 3 и строки 040 разд. 1. Если же в результате отказа от восстановления растет сумма НДС к возмещению, на сумму восстановленного ранее налога увеличивают показатели строк 240 разд. 3 и 050 разд. 1 декларации.

В книге продаж запись о восстановлении НДС по таким основным средствам нужно аннулировать. Для этого к книге продаж следует составить дополнительный лист за тот налоговый период, в котором налог по основным средствам был восстановлен (п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В дополнительном листе сумму ранее восстановленного НДС по основным средствам следует привести с отрицательным значением и вычесть из строки "Итого". Полученную разность нужно отразить по строке "Всего" (п. п. 3, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Не исключено, что отказ от восстановления НДС вызовет претензии со стороны налоговых органов. Однако, учитывая, что Решением ВАС РФ от 26.02.2013 N 16593/12 разъяснения Минфина России о восстановлении НДС по основным средствам, используемым для производства экспортной продукции, признаны недействующими, свою позицию налогоплательщик может успешно отстоять в суде.

Н. В.Романова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

09.06.2013