В 2012 г. налогоплательщик получил в порядке дарения от физического лица, не являющегося близким родственником, квартиру и 29.04.2013 представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой стоимость дара исчислена исходя из рыночных цен (договор дарения не содержит информации о цене передаваемого в дар имущества). Стоимость квартиры по оценке БТИ меньше, чем ее рыночная стоимость. Вправе ли налогоплательщик в настоящее время представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДФЛ, в которой стоимость дара будет исчислена исходя из оценки БТИ?

Ответ: По нашему мнению, в случае получения налогоплательщиком квартиры по договору дарения от физического лица, не являющегося близким родственником, и отражения в налоговой декларации дохода, исчисленного исходя из рыночной стоимости квартиры, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДФЛ, в которой стоимость дара будет исчислена исходя из оценки БТИ (данное мнение согласуется с позицией ФНС России).

Однако Минфин России придерживается иной точки зрения.

Обоснование: Доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения, в случае, если они не освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, подлежат налогообложению в установленном порядке.

При этом, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 17.04.2013 N 03-04-05/4-388, стоимость такого имущества исчисляется исходя из существующих на дату дарения рыночных цен на такое же или аналогичное имущество (такая точка зрения высказывалась Минфином России и ранее - см. Письма от 23.09.2011 N 03-02-08/161, от 28.03.2007 N 03-04-05-01/90).

Вместе с тем полагаем уместным обратить внимание на позицию ФНС России, изложенную в Письме от 10.01.2012 N ЕД-3-3/5@: в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ договор дарения является безвозмездным, следовательно, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в собственность одаряемому или имущественных прав не является существенным условием указанного договора.

Учитывая, что НК РФ не содержит методики определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п. 3 ст. 574 ГК РФ (см. также Письмо ФНС России от 18.08.2011 N АС-3-3/2860@).

Таким образом, поскольку налогоплательщик, согласно пп. 7 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, он вправе в рассматриваемой ситуации на основании п. 1 ст. 81 НК РФ внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, в которой стоимость дара исчислена исходя из оценки БТИ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.06.2013