Индивидуальный предприниматель, применяющий ОСН, осуществляет автобусные перевозки пассажиров и багажа. Обязан ли он как владелец автобусов страховать гражданскую ответственность согласно Федеральному закону от 14.06.2012 N 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном"? Вправе ли он учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ суммы соответствующих страховых платежей?

Ответ: Индивидуальный предприниматель - владелец автобусов, осуществляющий перевозки пассажиров и багажа, обязан с 01.01.2013 осуществлять страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров. Суммы соответствующих страховых платежей учитываются в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

С 1 января 2013 г. в Российской Федерации согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 14.06.2012 N 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном" (далее - Закон N 67-ФЗ) введено обязательное страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров при перевозках любыми видами транспорта, в отношении которых действуют транспортные уставы или кодексы.

Общие условия перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами регулируются нормами Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ). При этом индивидуальный предприниматель, принявший на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу, именуется перевозчиком (п. 13 ст. 2 Закона N 259-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 67-ФЗ независимо от вида транспорта (за исключением метрополитена) перевозчик обязан страховать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом. Запрещается осуществление перевозок пассажиров перевозчиком (за исключением перевозок пассажиров метрополитеном), гражданская ответственность которого не застрахована.

Таким образом, индивидуальный предприниматель - владелец автобусов, осуществляющий перевозки пассажиров и багажа, обязан с 01.01.2013 осуществлять страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на обязательное страхование являются расходами, связанными с производством и реализацией, и, на основании п. 1 ст. 263 НК РФ, включают в себя взносы по всем видам обязательного страхования.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, владелец автобусов, осуществляющий перевозки пассажиров и багажа, вправе учесть в составе профессионального налогового вычета суммы взносов, уплаченных во исполнение требований названного Закона.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.06.2013