Налогоплательщик в 2011 г. заключил договор купли-продажи квартиры со своей тещей. Регистрация договора и права собственности в органах Росреестра произведена в январе 2012 г. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: С 01.01.2012 зять и теща не являются взаимозависимыми лицами. Таким образом, при регистрации в 2012 г. договора купли-продажи квартиры между зятем и тещей имущественный налоговый вычет в целях исчисления НДФЛ может быть предоставлен в общеустановленном порядке.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 20 НК РФ установлено, что лица признаются взаимозависимыми, если состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Под данное определение подходит и теща.

Из ст. ст. 153, 161, 550 Гражданского кодекса РФ следует, что договор купли-продажи квартиры должен быть составлен в письменной форме, несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность. При этом п. 2 ст. 558 ГК РФ определено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Поскольку государственная регистрация договора купли-продажи произведена в январе 2012 г., то и соответствующая сделка совершена в январе 2012 г.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" с 1 января 2012 г. НК РФ дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании".

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 указанного раздела взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Одновременно внесено изменение в абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому взаимозависимость лиц определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12 (направлено Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@)).

Поскольку зять и теща с 01.01.2012 не являются взаимозависимыми лицами (в отличие от правил, действовавших ранее, - смотри, например, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@), то при заключении в 2012 г. между ними договора купли-продажи квартиры имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется в общеустановленном порядке (см. также Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/645@).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.06.2013