Российская организация на ОСН передает на безвозмездной основе медицинское оборудование благотворительному фонду. Организации зарегистрированы в г. Москве, не являются взаимозависимыми. Является ли подобная передача благотворительной деятельностью? Предусмотрены ли законодательно налоговые льготы для передающей стороны при осуществлении благотворительной деятельности?

Ответ: Передача коммерческой организацией на безвозмездной основе медицинской техники благотворительному фонду является благотворительной деятельностью. В г. Москве для организаций, осуществляющих благотворительную деятельность, пониженная ставка налога на прибыль не предусмотрена.

Передача имущества, связанная с благотворительной деятельностью, освобождается от налогообложения НДС, если передающая организация до начала налогового периода не отказалась от льготы.

Обоснование: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Деятельность признается благотворительной, если осуществляется в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Перечень целей, на достижение которых направляется безвозмездная помощь, является закрытым. В этот перечень входит в том числе содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан. Благотворительной деятельностью не является оказание безвозмездной помощи коммерческим организациям, политическим партиям, движениям, группам и компаниям (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность, являются участниками благотворительной деятельности, они являются благотворителями и добровольцами либо благополучателями.

Благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в том числе в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности. Организация, оказывающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72).

Таким образом, коммерческая организация, передающая на безвозмездной основе медицинское оборудование благотворительному фонду, является благотворителем и ее деятельность является благотворительной в силу норм вышеуказанного Закона.

В соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Также согласно п. 34 ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, а именно на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступивших безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованных указанными получателями по назначению. Как указано в п. 2 ст. 251 НК РФ, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности некоммерческих организаций.

Таким образом, учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость передаваемого медицинского оборудования коммерческая организация - благотворитель не вправе.

Но, как указано в п. 1 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. Соответственно, в региональном законодательстве могут быть предусмотрены нормы об уменьшении ставки налога на прибыль для налогоплательщиков, которые несут расходы в благотворительных целях.

Законами г. Москвы не предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль для организаций, занимающихся благотворительной деятельностью. Таким образом, в рассматриваемой ситуации при передаче имущества коммерческой организацией в благотворительных целях фонду на территории г. Москвы благотворитель не вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также не предусмотрено для указанной категории налогоплательщиков и пониженной ставки по налогу.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Хозяйственные операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, должны быть документально подтверждены. Передача товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы:

- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Этот перечень приведен в Письме УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825.

Как указано в п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Таким образом, отказаться от льготы по НДС организация вправе только с начала года. Если же благотворительные операции осуществляются в течение года и отказа от льготы не было (не подавалось заявление в ИФНС России до начала текущего года), то передача медицинской техники организацией-благотворителем освобождается от налогообложения НДС.

В этом случае необходимо восстановить НДС, если в качестве благотворительной помощи передается имущество, ранее приобретенное и используемое для деятельности, облагаемой НДС, и НДС принимается к вычету. Эта обязанность восстановить НДС вытекает из требования нормы пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сумму НДС следует восстановить в размере, ранее принятом к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценок.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.06.2013