В 2003 г. налогоплательщик заключил договор долевого участия в строительстве жилого дома. Налогоплательщик передал застройщику более 1 млн руб., имеются все квитанции. По данному договору налогоплательщик должен был стать собственником квартиры в многоквартирном доме в 2006 г. Застройщик не выполнил принятые на себя обязательства и не завершил строительство к указанному сроку, а также был признан банкротом. В 2010 г. дольщики обратились в районный суд с иском о признании права собственности на доли в не завершенном строительством объекте. Решением суда иски были удовлетворены в полном объеме, и 12.05.2010 налогоплательщик получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на 3/250 доли в объекте незавершенного строительства

Собственники долей в объекте незавершенного строительства самостоятельно продолжили строительство и завершили его в 2012 г. В этом же году районный суд вынес решение о прекращении права общей долевой собственности на объект незавершенного строительства и признании права собственности на квартиры. 15.04.2013 налогоплательщик получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Налоговый орган разъяснил, что при продаже квартиры необходимо уплатить НДФЛ, так как квартира находится в собственности налогоплательщика менее трех лет. Правомерно ли это?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21222

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2003 г. заключил договор на участие в долевом строительстве жилого дома. В связи с невыполнением застройщиком своих обязательств дольщики в 2010 г. обратились в суд с иском о признании права собственности на доли в не завершенном строительством объекте. Судом иски были удовлетворены, и 12.05.2010 налогоплательщиком было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на 3/250 доли в объекте, не завершенном строительством. В октябре 2012 г. судом было вынесено решение о прекращении права общей долевой собственности на объект, не завершенный строительством, и признании права собственности налогоплательщика на квартиру.

Поскольку право собственности налогоплательщика на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда.

При этом следует учитывать, что с 2010 г. налогоплательщик владел одним объектом права собственности - 3/250 доли в праве собственности на объект, не завершенный строительством, а с 2012 г. на основании решения суда стал собственником нового объекта права собственности - отдельной квартиры.

Таким образом, при ее продаже в 2013 г. данная квартира будет находиться в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода от продажи квартиры, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.06.2013