Представительство иностранной организации планирует направить в июле 2013 г. двух работников на работу в головной офис, расположенный в Японии, сроком на один год с возможным продлением до двух лет. По трудовому договору место работы работника будет находиться в Японии. Все свои трудовые обязанности работник представительства будет выполнять за пределами территории РФ. Начисление и выплата зарплаты работнику будут осуществляться представительством в РФ

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ. Таким образом, суммы дохода, выплачиваемые представительством работнику за его работу за границей, относятся к доходам от источников за пределами РФ.

Подпункт 3 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении данного вида дохода самостоятельно, а также несут обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы. Работник представительства, работающий за границей, исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении полученного им за такую работу дохода самостоятельно, а также несет обязательство по подаче налоговой декларации в российские налоговые органы.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент производит исчисление сумм и уплату НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых она является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются работником самостоятельно.

Представительство не признается налоговым агентом в отношении дохода, выплачиваемого работнику, работающему за границей, и, соответственно, не несет обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ.

Пункт 2 ст. 209 НК РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом налогообложения по НДФЛ в РФ. Таким образом, если в течение календарного года (налогового периода) работник представительства утратит статус налогового резидента РФ (нахождение на территории РФ менее 183 дней за налоговый период), его доход, полученный за работу за границей, не будет подлежать налогообложению в РФ.

Правомерно ли это? Вправе ли представительство иностранной организации остановить удержание НДФЛ у источника с момента перевода работника на работу за рубеж?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июня 2013 г. N 03-04-06/21240

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства компании по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации, направляемому за пределы Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудник представительства иностранной организации в Российской Федерации направляется в головной офис иностранной организации за пределы Российской Федерации на длительный период времени. Все трудовые обязанности сотрудник организации будет выполнять на территории иностранного государства.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При направлении работника на работу за границу, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудника организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.

В случае если в течение налогового периода физическое лицо не будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса, не является плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде, в котором физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо не имеет.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.06.2013