Организация, в соответствии со своей учетной политикой, для целей налогообложения формирует резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31.12.2013 сформированная сумма резерва по сомнительной задолженности составляет 200 тыс. руб

В I квартале 2013 г. организации необходимо сформировать резерв по сомнительным долгам в размере 250 тыс. руб., то есть больше, чем по состоянию на 31.12.2013, за счет сомнительной задолженности, возникшей в I квартале 2013 г. в сумме 50 тыс. руб. При этом у организации 10 процентов выручки от реализации услуг за I квартал 2013 г. составляют 20 тыс. руб., то есть сумму меньшую, чем сумма резерва, которую необходимо сформировать по сомнительной задолженности, возникшей в I квартале 2013 г.

Может ли организация в I квартале 2013 г. отнести в расходы в целях увеличения резерва по сомнительным долгам сумму, ограниченную 10 процентами выручки от реализации услуг за I квартал 2013 г., то есть 20 тыс. руб., и сформировать резерв в размере 220 тыс. руб.?

Ответ: Если организацией по состоянию на 31.12.2013 был сформирован резерв по сомнительной задолженности в сумме 200 тыс. руб., а в I квартале 2013 г. 10 процентов выручки от реализации услуг составили 20 тыс. руб., то организации необходимо в I квартале 2013 г. восстановить сумму ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, превышающую 10 процентов выручки от реализации услуг за отчетный период, то есть сумму в размере 180 тыс. руб., и включить данную сумму в состав внереализационных доходов.

Обоснование: Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен ст. 266 Налогового кодекса РФ. Расчет сумм отчислений в резервы по сомнительным долгам должен производиться организацией каждый отчетный (налоговый) период по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Указанное ограничение резерва в размере 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода распространяется на сумму резерва, который сформирован по результатам инвентаризации всей сомнительной задолженности (как отчетного, так и прошлых отчетных периодов).

В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, ограничение резерва в размере 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода распространяется на сумму вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам, который сформирован по результатам инвентаризации сомнительной задолженности по состоянию на 31.12.0213 и сомнительной задолженности, возникшей в I квартале 2013 г., при этом сумма создаваемого резерва I квартала 2013 г. в сумме 250 тыс. руб. подлежит ограничению 10 процентами выручки этого периода в сумме 20 тыс. руб., далее корректировке подлежит остаток резерва 2012 г. в сумме 200 тыс. руб., и так как сумма создаваемого резерва I квартала 2013 г., ограниченная 10 процентами выручки, не может превышать 20 тыс. руб., сумма резерва I квартала 2013 г. составит 20 тыс. руб., сумма корректировки резерва 2012 г. в размере 180 тыс. руб. подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов периода.

И. А.Федоров

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

06.06.2013