Организация купила ноутбук за 46 020 руб. (в том числе 7020 руб. НДС). Он будет использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в не облагаемых налогом операциях. Признается ли такое имущество амортизируемым, если доля необлагаемых операций в пропорции, определенной по правилам ст. 170 НК РФ, составила 30% и стоимость объекта после распределения предъявленного НДС по пропорции составит 41 106 руб.?

Ответ: При определении соответствия стоимостному критерию 40 000 руб. для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать стоимость амортизируемого имущества с учетом части предъявленного НДС (ноутбук за 46 020 руб., в том числе 7020 руб. НДС), определенной на основании пропорции, рассчитанной по правилам ст. 170 Налогового кодекса РФ, и учтенной в стоимости. Соответственно, если доля необлагаемых операций составляет 30%, первоначальная стоимость основного средства для целей исчисления налога на прибыль будет составлять 41 106 руб.

Обоснование: Согласно нормам п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с нормами абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Статья 170 НК РФ, на наш взгляд, как раз и содержит такие случаи включения НДС в стоимость основного средства (п. п. 2, 4 указанной статьи).

Так, согласно указанным нормам по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы налога, предъявленные продавцами, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В связи с этим наиболее верным нам представляется подход, согласно которому при определении соответствия стоимостному критерию 40 000 руб. следует учитывать стоимость амортизируемого имущества с учетом части предъявленного НДС, определенной на основании пропорции, рассчитанной по правилам ст. 170 НК РФ, и учтенной в стоимости.

Следует отметить, что подобный способ с меньшей вероятностью вызовет претензии проверяющих, поскольку, если имущество будет учтено в качестве основного средства, затраты на него будут учитываться в составе расходов через амортизацию. Значит, значительная часть расходов будет списана в более поздних налоговых (отчетных) периодах.

А. А.Прохоров

Консалтинговая группа

"ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС"

06.06.2013