Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя - розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. Индивидуальный предприниматель имеет несколько магазинов, расположенных в разных городах одной области. В целях доставки товаров в магазины (на склады магазинов) предприниматель использует два личных автомобиля: грузовой и легковой. Предприниматель самостоятельно занимается закупкой и доставкой товаров в магазины. Вправе ли индивидуальный предприниматель в отношении указанных личных автотранспортных средств, используемых в целях ведения предпринимательской деятельности по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не платить налог на имущество физических лиц? Или же законодательством о налогах и сборах для индивидуального предпринимателя в отношении таких автотранспортных средств предусмотрена обязанность по уплате налога на имущество физических лиц?

Ответ: В отношении грузового и легкового автомобилей, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности и используемых в деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц не возникает. При этом в отношении данного автотранспорта предпринимателю следует уплачивать транспортный налог.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на имущество в порядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

Так, согласно ст. 2 Закона N 2003-1 объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признается только недвижимое имущество.

Соответственно, автотранспортные средства не подлежат налогообложению налогом на имущество физических лиц.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В связи с этим в отношении грузового и легкового автомобилей, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, обязанности по уплате налога на имущество физических лиц не возникает.

При этом стоит помнить о том, что в настоящее время на территории Российской Федерации действует еще транспортный налог, установленный гл. 28 "Транспортный налог" Кодекса.

Исходя из ст. 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 358 Кодекса объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании изложенного в отношении грузового и легкового автомобилей, которые индивидуальный предприниматель использует в деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, такому предпринимателю следует уплачивать транспортный налог.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.06.2013