Налоговый орган привлек организацию к ответственности за неуплату налога. Ранее, три месяца назад, организация была привлечена к ответственности за непредставление налоговой декларации. Посчитав данные нарушения аналогичными, налоговый орган увеличил размер штрафа на 100 процентов. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа, увеличившего размер штрафа за неуплату налога на 100 процентов из-за того, что за три месяца до этого организация была привлечена к ответственности за непредставление налоговой декларации, неправомерна.

Обоснование: Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. п. 2, 3 ст. 112 Налогового кодекса РФ).

Обстоятельства, отягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ). При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган. Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ. Названные правонарушения неаналогичны, поскольку несвоевременное представление налоговой декларации и неуплата налога являются различными по своей правовой природе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2013 N А05-10565/2012). Похожая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ, который указал, что для установления наличия обстоятельства, отягчающего ответственность, необходимо, чтобы организацией, привлекаемой к ответственности по ст. 122 НК РФ, ранее было совершено аналогичное налоговое правонарушение, за которое она привлекалась к налоговой ответственности по той же статье (Постановление от 09.12.2008 N 9141/08).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

05.06.2013