Организация понесла расходы на приобретение спецодежды, но они не были учтены в расходах при исчислении налога на прибыль. ФСС РФ компенсировал эти расходы. Налоговый орган при проверке включил суммы, зачтенные в счет уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, в доходы организации как безвозмездно полученное имущество. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Затраты организации на приобретение спецодежды, зачитываемые ФСС РФ в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, не являются доходами в виде безвозмездно полученного имущества. Такой позиции придерживается Минфин России. Есть судебное решение, в котором содержится аналогичный вывод.

Обоснование: Организация, приобретающая специальную одежду для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, может компенсировать понесенные расходы за счет суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ п. 2, пп "г" п. 3, п. п. 11, 13 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н.

По мнению Минфина России, средства, израсходованные организацией на приобретение спецодежды, которые впоследствии зачтены в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, не учитываются ни в доходах, ни в расходах при налогообложении прибыли. При этом взносы по обязательному социальному страхованию, начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 45 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615).

К такому же выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа, рассматривая аналогичный спор (Постановление от 25.03.2013 N А27-9150/2012). Судьи не согласились с доводом налогового органа о том, что деньги, потраченные на приобретение спецодежды, нужно включать в материальные расходы, а финансирование от ФСС РФ - в доходы как безвозмездно полученное имущество (ст. 250, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Суд, в частности, указал, что никакое имущество Фонд организации не предоставлял и денежные средства не перечислял. Финансирование заключалось в том, что сумма расходов организации на приобретение спецодежды была засчитана Фондом в счет уплаты страховых взносов, а в НК РФ отсутствует норма, которая бы квалифицировала такое финансирование в качестве дохода по налогу на прибыль. При этом тот факт, что финансирование, полученное от ФСС РФ в проверяемом налоговом периоде, превысило затраты на приобретение спецодежды, суд счел не имеющим значения.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

05.06.2013