Сторона сделки, в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, осуществила самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций. Другая сторона сделки также хочет осуществить корректировку налоговой базы. Будет ли являться такая корректировка симметричной?

Ответ: Если сторона сделки, в соответствии с п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, осуществила самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, то корректировка налоговой базы другой стороной сделки не будет являться симметричной.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 105.3 НК РФ ФНС России при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

При этом п. 5 ст. 105.3 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления занижения сумм указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ налогов Федеральной налоговой службой производятся корректировки соответствующих налоговых баз.

Однако корректировки налоговых баз (и, соответственно, сумм налогов) могут производиться также и самими налогоплательщиками в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Так, согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Очевидно, что реализация п. 5 ст. 105.3 НК РФ невозможна без проведения контрольных мероприятий.

Согласно п. 1 ст. 105.18 НК РФ в случае доначисления налога по итогам проверки Федеральной налоговой службой полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен, цены, на основании которых ФНС России осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ.

Такое применение налогоплательщиками, указанными в абз. 1 вышеуказанного пункта, рыночных цен, на основании которых было вынесено решение о доначислении налога по итогам проверки в соответствии со ст. 105.17 НК РФ, в целях НК РФ признается симметричной корректировкой.

Однако п. 2 ст. 105.18 НК РФ предусмотрено, что право на проведение симметричных корректировок другими сторонами контролируемой сделки возникает исключительно в случаях, когда решение ФНС России о доначислении налога исполнено лицом, являющимся стороной контролируемой сделки, в отношении которого было вынесено решение о доначислении налога, в части недоимки, указанной в этом решении.

Пунктом 4 ст. 105.18 НК РФ установлено, что симметричные корректировки осуществляются налогоплательщиком на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности симметричных корректировок, направляемом налогоплательщику ФНС России.

Как следует из вышеприведенных положений НК РФ, симметричные корректировки могут производиться другой стороной сделки только в случае получения от ФНС России соответствующего уведомлении о возможности симметричных корректировок, которое направляется при исполнении проверяемым налогоплательщиком решения ФНС России о доначислении налога (в части недоимки, указанной в этом решении).

Иных случаев для осуществления симметричных корректировок НК РФ не предусматривает.

Учитывая изложенное, если одна сторона сделки, в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, осуществила самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, то другая сторона сделки осуществить симметричную корректировку не вправе.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.06.2013