Согласно пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе устанавливать размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для исчисления налога при ПСН в зависимости от отдельных физических показателей бизнеса (средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей)). При этом представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, законодательством не предусматривается

Возможен ли в течение налогового периода или по его итогам перерасчет размера налога, взимаемого в связи с применением ПСН, при отклонениях физических показателей (численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей)) от данных, заявленных ИП при получении патента?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июня 2013 г. N 03-11-10/20746

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Это относится к таким видам предпринимательской деятельности, как:

сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19);

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 45);

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46);

услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47).

В п. 3 ст. 346.43 Кодекса даны понятия, используемые в целях пп. 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, в том числе определены:

объекты розничной торговли стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны);

объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы);

объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной и разносной торговли (автолавка, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат);

объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные);

объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания).

Установление размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) означает, что размер этого дохода может быть установлен:

1) на отдельный обособленный объект (магазин, павильон, ресторан, бар, кафе, столовую, закусочную, киоск, палатку, торговый автомат, автолавку, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат);

2) на 1 квадратный метр площади обособленного объекта, в том числе:

на 1 кв. м сдаваемых в аренду (внаем) жилого и нежилого помещения, дачи, земельного участка;

на 1 кв. м объекта розничной торговли стационарной торговой сети, имеющего торговый зал;

на 1 кв. м объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала;

на 1 кв. м объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей;

на 1 кв. м площади объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей.

Согласно п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В соответствии с п. 5 ст. 346.45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. п. 1 и 2 ст. 346.49 Кодекса).

В патенте на право применения патентной системы налогообложения на основании заявления на получение патента должны быть указаны вид предпринимательской деятельности и количественные показатели (средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество и площадь обособленных объектов розничной торговли и общественного питания, количество и площадь сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков).

Согласно п. 1 ст. 346.48 Кодекса налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

При этом денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в установленных пп. 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса случаях определяется путем умножения установленных субъектом Российской Федерации размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переведенным на патентную систему налогообложения, на единицу количественного показателя (единицу средней численности наемных работников, один обособленный объект, 1 кв. м площади объекта и т. п.) на общее количество используемых количественных показателей (общая средняя численность наемных работников, количество обособленных объектов розничной торговли, общая площадь обособленного объекта розничной торговли и т. п.).

Согласно п. 6 ст. 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент:

если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам;

если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса, согласно которому при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Кодексом перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, не предусмотрен. В случае изменения показателей, характеризующих деятельность налогоплательщика, он должен получить новый патент либо в части этой деятельности уплачивать налоги на основе иного режима налогообложения.

По видам предпринимательской деятельности, по которым установленный субъектом Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не устанавливается в расчете на единицу средней численности наемных работников и других количественных показателей и эти показатели не отражены в патенте, их изменение в течение налогового периода не учитывается, за исключением установленных гл. 26.5 Кодекса ограничений по средней численности наемных работников и доходам от реализации, являющихся основаниями для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.06.2013