Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2012 г. организация приобрела нежилые помещения по договорам об уступке права требования, по которым первоначальный кредитор передал, а организация приняла право требования на получение в собственность нежилых помещений от застройщика по договору участия в долевом строительстве. В 2012 г. эти объекты введены в эксплуатацию, а оплаченные суммы по договору об уступке права требования отнесены на расходы по приобретению основных средств. Нужно ли отражать в доходах поступления по договорам об уступке права требования объектов долевого строительства?

Ответ: Стоимость нежилых помещений, поступивших цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные имущественные права по договору долевого участия в строительстве, не является доходом цессионария и, соответственно, не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае если стоимость нежилых помещений, поступивших цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, будет превышать цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, разница между стоимостью поступивших нежилых помещений и суммой, уплаченной цессионарием цеденту, будет являться внереализационным доходом цессионария и, соответственно, учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование: Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Поскольку затраты на приобретение имущественных прав по договору долевого участия в строительстве в нем не поименованы, они не учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

В п. 1 ст. 346.15 НК РФ закреплено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. В ст. 384 ГК РФ определено: если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.

Исходя из этого стоимость нежилых помещений, поступивших цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные имущественные права по договору долевого участия в строительстве, не является доходом цессионария и, соответственно, не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом в случае, если стоимость нежилых помещений, поступивших цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, будет превышать цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, разница между стоимостью поступивших нежилых помещений и суммой, уплаченной цессионарием цеденту, будет являться внереализационным доходом цессионария и, соответственно, учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.06.2013