На основании закона субъекта РФ гражданину РФ, имеющему трех детей, бесплатно предоставлен земельный участок из земель, находящихся в муниципальной собственности, для индивидуального жилищного строительства

Следует ли такому гражданину подавать в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ в отношении доходов в виде бесплатно полученного имущества?

Ответ: Доходы в виде предоставленных гражданам, имеющим трех и более детей, бесплатно в собственность земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, для индивидуального жилищного строительства от налогообложения НДФЛ освобождаются.

Поскольку налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации доходы, освобождаемые от налогообложения НДФЛ, указанный гражданин может не подавать налоговую декларацию в отношении указанных доходов, если иных доходов, подлежащих декларированию, не имеется.

Принимая во внимание, что освобождение от налогообложения НДФЛ указанных доходов распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., в случае если налог был уплачен, сумма НДФЛ подлежит возврату, для чего следует представить уточненную декларацию. Если доход был получен в 2009 г., то согласно разъяснениям ФНС России это можно было сделать до окончания 2012 г.

Обоснование: Земельные участки, находящиеся в федеральной собственности, земельные участки, находящиеся в собственности субъектов РФ, могут быть переданы безвозмездно в муниципальную собственность в целях их предоставления гражданам бесплатно в соответствии со ст. 28 Земельного кодекса РФ (п. 5 ст. 19 ЗК РФ).

Согласно п. 2 ст. 28 ЗК РФ предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в собственность граждан и юридических лиц осуществляется за плату. Предоставление земельных участков в собственность граждан и юридических лиц может осуществляться бесплатно в случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов РФ. Граждане, имеющие трех и более детей, имеют право приобрести бесплатно, в том числе для индивидуального жилищного строительства, без торгов и предварительного согласования мест размещения объектов находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки в случаях и в порядке, которые установлены законами субъектов РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 205-ФЗ) п. 41 указанной статьи изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 29 ноября 2012 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. п. 1 и 4 ст. 3 Закона N 205-ФЗ).

Пунктом 41 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 205-ФЗ) определено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ (Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1459).

Обязанность представлять налоговую декларацию указанными налогоплательщиками установлена п. 1 ст. 229 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 4 указанной статьи налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Поскольку доходы в виде земельного участка, предоставленного бесплатно из земель, находящихся в муниципальной собственности, в порядке, установленном законом субъекта РФ, от налогообложения НДФЛ освобождаются в соответствии с п. 41 ст. 217 НК РФ, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию в отношении указанных доходов, если иных доходов, подлежащих декларированию, не имеется.

Учитывая то, что нормы пп. 41 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 205-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., в случае если ранее налог был уплачен, его сумма подлежит возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. На основании п. 7 ст. 78 НК РФ по общему правилу заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно разъяснениям ФНС России для возврата налога необходимо подать уточненную декларацию. Если доход был получен в 2009 г., то сделать это можно было до окончания 2012 г. (Письмо ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21192@).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.06.2013