Вправе ли некоммерческая организация, созданная в форме ассоциации для достижения общественно полезных целей (защиты прав потребителей), получать доходы от сдачи в аренду временно не используемого помещения?

Если да, то учитываются ли такие доходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Ведение ассоциацией предпринимательской деятельности, соответствующей целям, для достижения которых она создана, не запрещается. Ассоциация является собственником своего имущества, поэтому она вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ей на праве собственности имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам, в том числе предоставлять за плату во временное пользование.

Поскольку доходы в виде арендной платы к основной деятельности ассоциации, созданной для достижения общественно полезных целей (защиты прав потребителей), не относятся, они в составе выручки от реализации услуг не учитываются. Доходы в виде арендной платы относятся к внереализационным доходам.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Правовое положение некоммерческих организаций, права и обязанности их учредителей (участников) определяются Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Федеральным законом от 11.02.2013 N 8-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 8-ФЗ), вступившим в силу с 12 февраля 2013 г., ст. 121 ГК РФ и ст. 11 Закона N 7-ФЗ изложены в новой редакции.

Как определено п. 1 ст. 11 Закона N 7-ФЗ (в ред. Закона N 8-ФЗ), юридические лица и (или) граждане вправе создавать объединения в форме ассоциаций (союзов), являющиеся некоммерческими организациями, основанными на членстве, в следующих целях:

- для представления и защиты общих, в том числе профессиональных, интересов;

- для достижения общественно полезных, а также иных не противоречащих федеральным законам и имеющих некоммерческий характер целей.

Ассоциация (союз) является собственником своего имущества. Ассоциация (союз) отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, если иное не предусмотрено законом в отношении отдельных видов ассоциаций (союзов) (п. 3 ст. 121 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе:

- отчуждать свое имущество в собственность другим лицам;

- передавать другим лицам, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом;

- отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ определено, что доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Датой получения доходов от сдачи имущества в аренду признается одна из следующих дат:

- дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, некоммерческая организация, созданная в форме ассоциации, вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ей на праве собственности имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам. При этом ведение ассоциацией предпринимательской деятельности с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 8-ФЗ в п. 1 ст. 121 ГК РФ, не запрещается.

Доходы в виде арендной платы должны учитываться в составе внереализационных доходов в порядке, установленном пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, поскольку указанные доходы к основной деятельности ассоциации, созданной для достижения общественно полезных целей, не относятся.

Пунктом 1 ст. 121 ГК РФ (в ранее действовавшей редакции) предусматривалось, что, если по решению участников на ассоциацию возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация должна была преобразоваться в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ. Ассоциация также могла создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Это означает, что ассоциация была не вправе сдавать имущество в аренду и получать доходы от предпринимательской деятельности.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.06.2013