Аптечная организация, осуществляющая розничную продажу лекарственных средств, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с осуществлением фармацевтической деятельности

В каком порядке в 2013 г. такой организации выделяются средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в ней по трудовым договорам?

Ответ: Аптечная организация, имеющая соответствующую лицензию и уплачивающая ЕНВД в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, применяет пониженные тарифы страховых взносов. Данная организация признается страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивает страховые взносы в ФСС РФ по ставке 0 процентов. Средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам выделяются страхователю в 2013 г. территориальными органами ФСС РФ в общем порядке, то есть в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов в соответствии с перечнем, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н. Соответственно, пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет страхователя, а остальная сумма подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ.

Обоснование: Отношения, возникающие в связи с изготовлением, хранением и отпуском лекарственных средств, регулируются Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ).

Согласно п. 35 ст. 4 Закона N 61-ФЗ под аптечной организацией понимается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Закона N 61-ФЗ.

Для целей Закона N 61-ФЗ деятельность, включающая в себя розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов, относится к фармацевтической деятельности, которая подлежит лицензированию (п. 33 ст. 4 и ч. 1 ст. 8 Закона N 61-ФЗ).

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

В силу п. 1 ч. 2 ст. 1.3 и п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы признается страховым случаем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения такого страхового случая. Исключением является временная нетрудоспособность вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Организации, производящие выплаты указанным физическим лицам, являются страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 и п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ).

Страхователи, указанные в ч. 1 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, за исключением случаев, указанных в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей. Основание - ч. 1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.

Аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 61-ФЗ, имеющие лицензию на осуществление фармацевтической деятельности и являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, уплачивают в 2013 г. страховые взносы по пониженным тарифам в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением указанной деятельности. При этом страховые взносы в Фонд социального страхования РФ уплачиваются такими организациями по ставке 0 процентов. Это следует из норм п. 10 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ определяется ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.

Частью 1 данной статьи установлено, что страхователи, указанные в ч. 1 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ. Исключением являются случаи, указанные в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей.

Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в ч. 4 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ (ч. 3 данной статьи). Их перечень утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н в соответствии с ч. 3 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ и п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321.

Федеральным законом от 29.12.2012 N 276-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 276-ФЗ) ч. 7 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ была изложена в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 30 декабря 2012 г.

Средства на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с организациями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 3.3 и 3.4 ст. 58 и со ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ, выделяются данным организациям территориальными органами страховщика в порядке, установленном ч. 3 - 6 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ, по месту их регистрации в качестве страхователей. Исключением являются выплаты пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые три дня временной нетрудоспособности (ч. 7 данной статьи).

Таким образом, с 30 декабря 2012 г. средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим по трудовым договорам в аптечной организации, имеющей соответствующую лицензию и уплачивающей ЕНВД, выделяются территориальными органами ФСС РФ в общем порядке. А именно в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, Перечень которых определен Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н. При этом до выделения средств на покрытие расходов по выплате пособий территориальный орган ФСС РФ вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на их выплату в порядке, установленном ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ (ч. 4 и 5 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

До указанной даты такие средства выделялись в общем порядке только одной категории страхователей, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, - организациям, получившим статус участников проекта инновационного центра "Сколково". Что касается аптечных организаций, имеющих соответствующую лицензию и уплачивающих ЕНВД, то такие организации в ч. 7 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ в ранее действовавшей редакции не были упомянуты. Вместе с тем выделение средств на указанные цели осуществлялось в аналогичном порядке в соответствии с ч. 3 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.06.2013