Налоговый орган по результатам проведенной проверки по вопросам соблюдения законодательства о порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций установил факт превышения лимита остатка кассы, которое, по мнению налогового органа, образовалось в связи с тем, что организация без соответствующего заявления работника выдала ему денежные средства под отчет, и привлек организацию к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации к административной ответственности по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа в связи с тем, что организация без соответствующего заявления работника выдала ему денежные средства под отчет, являются неправомерными.

Обоснование: Согласно п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П), юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с п. п. 1.2 и 1.3 Положения N 373-П лимита остатка наличных денег (далее - свободные денежные средства).

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.

В соответствии с п. 4.4 Положения N 373-П для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных Положением N 373-П, в том числе недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абз. 2 п. 1.4 Положения N 373-П (п. 6.1 Положения N 373-П).

Согласно ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что подотчетные денежные средства, выданные без соответствующего заявления работника, увеличивают размер остатка кассы, является неправомерным.

Рассматривая аналогичную ситуацию, Девятый арбитражный апелляционной суд в Постановлении от 31.01.2013 N 09АП-34612/2012 по делу N А40-68187/12-17-662 указал, что, как следует из ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, законодателем предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, при этом за нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет административная ответственность не предусмотрена.

Таким образом, выдача денежных средств работнику под отчет должна осуществляться организацией только при наличии соответствующего заявления работника и данный факт является нарушением порядка выдачи денежных средств под отчет, но вместе с тем за данные действия административная ответственность не предусмотрена.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2013