Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД и выставляет покупателям-организациям счета-фактуры с НДС, подписывая их факсимиле. Возникает ли у предпринимателя обязанность уплатить НДС в бюджет?

Ответ: У индивидуального предпринимателя, который применяет ЕНВД и выставляет покупателям-организациям счета-фактуры с НДС, подписывая их факсимиле, возникает обязанность уплатить НДС в бюджет. В то же время есть судебное решение, в котором содержится противоположный вывод.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим у индивидуального предпринимателя - плательщика ЕНВД отсутствует обязанность составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если же предприниматель выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, то он обязан уплатить в бюджет выделенную в них сумму налога (п. 5 ст. 173 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.01.2013 N ЕД-2-3/22@).

Таким образом, обязанность индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД, уплатить НДС в бюджет связана исключительно с фактом выставления счета-фактуры (п. 5 ст. 173 НК РФ). И ненадлежащее исполнение обязанности по выставлению правильно оформленного счета-фактуры не может быть основанием для неуплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

Однако по данному вопросу есть другая позиция. Она заключается в том, что счет-фактура, составленный индивидуальным предпринимателем и не содержащий собственноручного реквизита "Подпись", не может считаться выставленным покупателям. А значит, индивидуальный предприниматель не обязан уплачивать НДС в бюджет по такому счету-фактуре. Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А33-9705/2010.

В то же время покупатели не вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, содержащему факсимильную подпись. Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Поэтому покупатель, имея счет-фактуру, подписанный факсимиле, не сможет реализовать свое право на вычет (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

04.06.2013