Наличная и безналичная формы оплаты за нефтепродукты
(Кожедубова И. И.)
("Налоги" (газета), 2007, N 11)
Текст документа
НАЛИЧНАЯ И БЕЗНАЛИЧНАЯ ФОРМЫ ОПЛАТЫ ЗА НЕФТЕПРОДУКТЫ
И. И. КОЖЕДУБОВА
Кожедубова И. И., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".
Технические требования к электронной ККТ для денежных расчетов в сфере торговли нефтепродуктами и газовым топливом утверждены решением ГМЭК (письмо ГМЭК от 28 ноября 1994 года N АО-7-272 "О решении государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам" (вместе с выпиской из Протокола заседания ГМЭК от 10 ноября 1994 года N 14, "Техническими требованиями к электронным контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли", "Техническими требованиями к электронным контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами", утвержденными решением ГМЭК от 10 ноября 1994 года N 14)).
Предоставление услуг, продажа сопутствующих товаров, отпуск и заправка нефтепродуктами на АЗС осуществляются по наличному и безналичному расчету. Безналичная форма оплаты может быть прямой и косвенной.
Под прямым безналичным расчетом понимается форма оплаты магнитными и чиповыми карточками, с помощью которых денежные суммы переводятся с карты покупателя на счет АЗС.
Под косвенным безналичным расчетом форма оплаты магнитными и чиповыми карточками, талонами, списками и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов.
На практике при торговле нефтепродуктами используется два вида пластиковых карточек, имеющих учет литража отпуска нефтепродуктов и имеющих учет денег, расходуемых по мере получения нефтепродуктов.
На большинстве АЗС процесс получения нефтепродуктов, а также сопутствующих товаров и услуг при прямой безналичной оплате представляет собой совокупность этапов:
- проверка наличия на карточке покупателя денежных средств, достаточных для оплаты заказываемого у кассира-оператора количества нефтепродуктов, товаров или услуг АЗС;
- при наличии достаточных денежных средств отпуск покупателю нефтепродукта, сопутствующих товаров, услуг. Платежная карточка на время отпуска нефтепродукта, оказания услуг остается у кассира-оператора АЗС;
- по результатам отпуска при использовании ККТ перевод денежных средств с карточки покупателя на счет АЗС и оформление кассовых чеков продажи. Один чек с фискальным логотипом ККТ передается покупателю, второй чек после его подписи владельцем карточки остается на АЗС для подтверждения согласия владельца карточки с суммой перечисления.
При косвенной безналичной оплате за нефтепродукты величина дозы отпуска устанавливается кассиром-оператором на основании заявки получателя нефтепродукта до начала отпуска. Получатель нефтепродукта обязан выбрать заданную им дозу полностью независимо от фактически свободной емкости бака автомобиля. В противном случае канал управления ТРК будет заблокирован, а топливораздаточная колонка выведена из сети.
Напомним, что в соответствии с Законом N 54-ФЗ о применении контрольно-кассовой техники наличные денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг производятся всеми организациями и индивидуальными предпринимателями с обязательным применением ККТ. В связи с этим при отпуске товаров (оказании услуг) на АЗС как за наличный расчет, так и по банковским картам, талонам должен оформляться чек ККТ независимо от того, кто является плательщиком товаров (услуг) АЗС - физическое или юридическое лицо.
Действующими в настоящее время Техническими требованиями к электронным контрольно-кассовым машинам для сферы торговли нефтепродуктами не предусмотрено формирование отчетных документов контрольно-кассовыми машинами по видам платежных документов.
Если на одной и той же АЗС наряду с использованием талонов (или других видов безналичных расчетов) ведутся расчеты и за наличные денежные средства, отпуск нефтепродуктов без применения ККТ недопустим. Отпуская нефтепродукты населению и за наличные денежные средства, и за талоны, АЗС работают в обоих случаях на одном и том же оборудовании и по единой технологии, то есть оператор должен дать команду с клавиатуры ККТ о начале и величине отпуска независимо от вида оплаты.
------------------------------------------------------------------
Название документа
Вопрос: 1. Соответствуют ли условия представленного договора действующему законодательству? Как можно квалифицировать данный договор? 2. В чьей собственности находится данное оборудование? Как пользоваться этим оборудованием сторонам, если оно находится в общей собственности?
("Налоги" (газета), 2007, N 11)
Текст документа
Вопрос: 1. Соответствуют ли условия представленного договора действующему законодательству? Как можно квалифицировать данный договор?
2. В чьей собственности находится данное оборудование? Как пользоваться этим оборудованием сторонам, если оно находится в общей собственности?
Ответ на первый вопрос: 1. Определение квалификации договоров инвестирования затруднено в связи с тем, что данный вид договоров не урегулирован ГК РФ. Инвестиционная деятельность в форме капитальных вложений регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон), а также в части, не противоречащей Закону N 39-ФЗ, Законом от 26 июня 1991 г. N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" (далее - Закон 1488-1).
В соответствии со ст. 1 Закона под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли или иного полезного эффекта.
Инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Согласно п. 1. ст. 8 Закона отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ.
Согласно указанным выше положениям в инвестиционном договоре в обязательном порядке должны быть определены:
- инвестиции и капитальные вложения каждой из сторон;
- цель инвестиционной деятельности сторон в рамках рассматриваемого договора;
- распределение результатов инвестиционной деятельности (прибыли или иных полезных эффектов).
Для полноценного разъяснения ответа на поставленный вопрос считаем целесообразным определить статус сторон в соответствии с Законом. Каждая из сторон в своей части предоставляет инвестиции или капитальные вложения, в связи с чем обе стороны являются инвесторами. При этом ООО исполняет еще функции заказчика согласно п. п. 2.1.1, 2.2.1 рассматриваемого договора, что соответствует п. 3 ст. 4 Закона, отмечаем, что по смыслу, разъясненному вами по телефонному разговору, обе стороны впоследствии намереваются использовать объект капитального вложения. В связи с чем стороны обладают еще и статусом пользователей объектов капитальных вложений. В соответствии с п. 5 ст. 4 Закона пользователи объектов капитальных вложений - физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются данные объекты. Пользователями объектов капитальных объектов могут быть инвесторы.
2. В предмете представленного договора указан вид инвестиционной деятельности: "создание в помещениях здания, находящегося в оперативном управлении Института по адресу: г. Москва, ул. Ижорская, д. 13/9, стр. 6, опытно-промышленной установки по отработке технологии производства компаундов". Вместе с тем не содержится указания на цель инвестиционной деятельности. Отмечаем, что целью инвестиционной деятельности может быть получение прибыли и иного полезного эффекта. В отсутствие цели сама инвестиционная деятельность недостаточно определена. Учитывая, что оба инвестора по договору являются пользователями объекта капитального строительства, целесообразно это закрепить в качестве цели инвестиционной деятельности. Например: "Предметом настоящего инвестиционного контракта является создание опытно-промышленной установки по отработке технологии производства компаундов с целью ее дальнейшего использования инвесторами (сторонами)".
3. В представленном договоре недостаточно определены инвестиции со стороны ООО. Согласно п. 1.1 договора инвестор обязуется за счет собственных и привлеченных средств осуществить в соответствии с ТЗ института:
- в помещениях общей площадью 405 кв. м установить общетехническое оборудование, обеспечивающее функционирование установки в соответствии с ТЗ;
- произвести монтаж модуля с научно-техническим оборудованием и системой управления установки.
Обращаем внимание, из указанного пункта договора следует, что ООО осуществляет некие работы по установке и монтажу. В пункте 1.2 указано, что второй инвестор предоставляет помещение, в котором будет установлено оборудование, приведена оценка помещения. Таким образом, сторонами не определено, кто предоставляет (закупает) оборудование, и из дальнейшего текста договора установить это не представляется возможным. В связи с чем становятся недействующими дальнейшие условия договора, указывающие на то, что:
- установка становится общей собственностью;
- первый этап реализации договора включает закупку оборудования.
Отсутствие условия о том, кто приобретает оборудование и, соответственно, вносит в инвестиционную деятельность, не позволяет считать оборудование внесенным в инвестиционную деятельность, а также говорить о том, что данное оборудование становится общей собственностью.
Считаем необходимым включить указанные выше условия в договор.
4. В соответствии с п. 3.1 рассматриваемого договора созданная в результате инвестиционной деятельности опытно-промышленная установка становится общей собственностью.
Согласно ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Учитывая, что в п. 3.1 сделано указание на определение долей, предполагаем, что в рамках рассматриваемого договора имущество находится в общей долевой собственности сторон. В том же пункте договора (п. 3.1) указано, что долю института составляет установка мокрого помола с замкнутым циклом использования помольной среды, включая монтаж и пусконаладочные работы, общая стоимость которой составляет 4019000,00 (четыре миллиона девятнадцать тысяч) руб. 00 копеек.
В пункте 4.1.1 договора в числе оборудования поименованы также:
- шаровая мельница;
- компрессорная установка;
- оборудование для окрасочной камеры;
- смесители.
В договоре не определено, чью долю составляет указанное оборудование. Так как в договоре содержится указание на общую долевую собственность, то необходимо также поименовать указанное оборудование и определить, долю какой из сторон оно будет формировать.
5. Пунктом 3.2 рассматриваемого договора предусмотрено, что институт возмещает затраты инвестора на создание установки. Обращаем внимание, что возмещение каких-либо затрат одного инвестора другому не может быть предметом договора инвестирования. Инвестиционная деятельность предполагает вложение инвестиций или осуществление капитальных вложений всеми инвесторами.
6. Со стороны института в качестве инвестиций определено помещение. Договором не конкретизировано, что же именно передает Институт в качестве инвестиции или капитального вложения: помещение или право пользования помещением. Этот момент очень важен по следующим основаниям. Учитывая, что стороны при проведении денежной оценки вклада института определили рыночную стоимость помещения, становится возможным предположить, что в качестве вклада подразумевается непосредственно помещение.
Согласно ст. 298 ГК РФ учреждения не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом или приобретенным за счет средств, выделенных по смете. Вместе с тем представленный договор согласован с собственником института, что подтверждает его согласие на передачу помещения в качестве инвестиции. Обращаем внимание, что если в качестве инвестиции вкладывается помещение, то по формальному основанию оно также должно стать общей собственностью, быть определено в качестве чьей-то доли.
В качестве инвестиции может быть передано также право пользования указанным помещением. В такой ситуации для определения вклада со стороны института следовало делать оценку не стоимости помещения, а оценку права пользования помещением.
Рекомендуем уточнить в договоре объект вложения институтом.
7. Из условий пункта 3.2 договора следует, что институт возмещает инвестору затраты в части доли института путем зачета арендной платы за помещения, в которых расположена установка. Данное условие неприемлемо по следующим основаниям.
Помещение или право пользования помещением (см. п. 6) является инвестицией института в инвестиционную деятельность сторон в рамках рассматриваемого договора. Стороны преследуют общую цель - пользование установкой. Без помещения создание установки и ее дальнейшее функционирование не представляется возможным. В связи с чем установку (все составляющее ее оборудование) и помещение следует считать единым объектом капитального вложения. Обе стороны выступают пользователями объектов капитальных вложений, в связи с чем у обеих сторон в силу договора возникает право пользования и помещением. Аренда в рассматриваемой ситуации будет мнимой сделкой, то есть совершенной для вида, без намерения создать соответствующие последствия, что в рамках рассматриваемой ситуации не представляется возможным, так как они уже возникли в силу договора инвестирования (ст. 170 ГК РФ). Рекомендуем условие об аренде исключить.
Вывод: определить квалификацию данного договора не представляется возможным, так как сторонами отношения по договору недостаточно урегулированы, инвестиции и капитальные вложения четко не определены. Из договора не представляется возможным определить доли сторон в имуществе, поступающем в общую собственность сторон.
Ответ на второй вопрос: Как уже было указано выше, объект капитальных вложений по договору поступает в общую долевую собственность сторон. Отношения собственников общего имущества регулируются главой 16 ГК РФ. В соответствии со ст. 247 ГК РФ владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Таким образом, вы вправе самостоятельно определить порядок пользования установкой, что и предусмотрено п. 3.3 представленного договора, согласно которому работа на созданной установке, расходы по ее содержанию, ремонту и т. п. определяются соглашением сторон.
Обращаем внимание, что в соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению. Это необходимо учесть в соглашении.
М. Белоусова
Юрист-аналитик методического
отдела ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
------------------------------------------------------------------
Название документа