Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобрела запасную часть для ремонта автомобиля, который является объектом основных средств (ОС). Расчеты с продавцом запасной части произведены в мае, а использована запасная часть для ремонта в сентябре. В каком порядке следует признавать расходы в сумме стоимости материалов (запасных частей), приобретенных для ремонта ОС?

Ответ: В данном случае расходы на приобретение запчастей включаются в стоимость ремонта автомобиля налогоплательщика. В связи с этим расходы на приобретение запчастей на ремонт автомобиля учитываются в отчетном периоде их списания на ремонт автомобиля при условии, что они полностью оплачены поставщику.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу вправе уменьшать полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Как указывается в Письме Минфина России от 23.12.2009 N 03-11-09/413, налогоплательщики, применяющие УСН, затраты на приобретение запасных частей для автомобиля учитывают в составе расходов на ремонт основных средств.

Кроме того, в Письме от 27.03.2012 N 03-11-11/103 Минфин России указывает, что расходы на ремонт признаются расходами в общем порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то есть после их фактической оплаты, поэтому уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов можно в том периоде, в котором налогоплательщик полностью рассчитался с поставщиком материалов, подрядчиком ремонтных работ, исполнителем определенной услуги, связанной с ремонтом.

По нашему мнению, учитывая вышеизложенное, стоимость приобретенных и оплаченных запчастей должна учитываться в отчетном периоде их списания на ремонт автомобиля при условии, что они полностью оплачены поставщику.

В качестве подтверждения понесенных затрат должны быть представлены документы, свидетельствующие об оплате запчастей, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами - документы, подтверждающие оплату использованных запчастей.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.06.2013