Организация (не банк, не ломбард, не микрофинансовая организация) планирует использовать право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Учитываются ли при определении установленного предела (за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета налога не должна превысить в совокупности двух миллионов рублей) проценты по займам, предоставленным за счет собственных средств другим организациям?

Ответ: При определении пределов выручки для применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ полученные проценты по долговым обязательствам организацией не учитываются.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Соответственно, при определении предела, дающего право на освобождение, учитывается именно выручка и необходимо определить, что означает термин "выручка" для целей применения данной статьи.

В главе по налогу на добавленную стоимость НК РФ установленного термина нет, а тот, что есть, подобен термину, установленному ст. 249 НК РФ, соответственно, проценты не включает. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка определяется только от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав отделены от внереализационных доходов. В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Получается, что выручка от реализации - это именно доходы от реализации. В соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа. Исходя из совокупности данных норм получается, что доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, не включаются в выручку. Но эти доказательства являются только косвенными, так как термин "выручка" должен быть установлен только в соответствующей главе или в части первой НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документом, подтверждающим право на освобождение (продление срока освобождения), является в том числе выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации). То есть право на освобождение определяется для организаций именно по данным бухгалтерского учета. В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Дополнительно в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов именно по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Договоры займа ни при каких обстоятельствах арендой признаны быть не могут. Поэтому проценты по договорам займа даже расширительно и по решению организации не могут быть признаны выручкой. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 прочими доходами, а не выручкой в обязательном порядке являются проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Соответственно, проценты, полученные по договорам займа, при определении предела для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не учитываются.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

03.06.2013