Организация направляет работника в командировку из г. Санкт-Петербурга в г. Новосибирск с транзитной пересадкой в г. Москве. В соответствии с приказом руководителя командировка начинается 11 и заканчивается 15 марта 2013 г. Указанные даты соответствуют командировочному удостоверению. Работник вылетел из г. Москвы в г. Новосибирск 11 марта. Из г. Санкт-Петербурга в г. Москву он осуществил перелет 9 марта

Могут ли для целей исчисления налога на прибыль быть приняты затраты на проезд работника из г. Санкт-Петербурга в г. Москву, если дата билета не совпадает с датой начала командировки, указанной в командировочном удостоверении?

Ответ: По нашему мнению, затраты на приобретение билетов командированному работнику из г. Санкт-Петербурга в г. Москву на более раннее число, чем дата начала командировки, могут быть включены командированным лицом в авансовый отчет и приняты работодателем в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы на проезд, на наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая определяется в виде разницы между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов. Исключением являются расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

По мнению Минфина России, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае. Задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) должна быть санкционирована руководителем организации. В этом случае целесообразность произведенных расходов, связанных с проездом работника к месту командировки, может быть подтверждена (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/558, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545).

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.06.2013