Иностранный гражданин - резидент Испании, не являющийся налоговым резидентом РФ, продал имеющуюся у него в России картину, приобретенную за 600 000 руб. в 2008 г. (срок владения более 3 лет), с аукциона в г. Москве за 1 000 000 руб

Надо ли ему платить НДФЛ?

И если надо, то может ли он уменьшить НДФЛ от продажи картины на расходы по ее покупке?

Ответ: Платить НДФЛ в РФ гражданину Испании, не являющемуся налоговым резидентом РФ, не нужно.

Доходы от продажи картины в России подлежат налогообложению в Испании.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 128, 129 Гражданского кодекса РФ картины признаются имуществом физического лица, принадлежащим ему на праве собственности.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации прочего имущества, находящегося в РФ и принадлежащего гражданину, являются доходами от источников в РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика.

Статьей 224 НК РФ определено, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30%.

Следовательно, доходы от продажи картины на аукционе в РФ подлежат обложению НДФЛ.

То, что картина находилась в собственности более 3 лет, не освобождает нерезидента РФ от обязанности облагать данные суммы НДФЛ, так как в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ данное освобождение применяется только к налоговым резидентам РФ.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1036, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-650, от 24.08.2012 N 03-04-05/6-1002, ФНС России от 07.10.2011 N АС-3-3/3324, от 19.12.2011 N ЕД-3-3/4192@.

Учитывая изложенное, доходы от продажи нерезидентом РФ картины на аукционе в г. Москве подлежат налогообложению НДФЛ в РФ на основании пп. 2 п. 1 ст. 228, а также декларированию в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ.

В то же время согласно ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Россией и Испанией действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее - Конвенция).

Согласно п. 5 ст. 13 "Доходы от капитала" Конвенции доходы, получаемые резидентом Испании от отчуждения любого имущества (иного, чем то, о котором говорится в п. п. 1, 2, 3 ст. 13 Конвенции), подлежат налогообложению только в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Таким образом, в соответствии с Конвенцией доход от продажи картины в РФ, принадлежащей резиденту Испании, должен облагаться в Испании.

Причем для уплаты налогов в Испании следует обращаться в соответствующие компетентные органы Испании (Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-05/6-1002).

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013