Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области, применяет УСН

На 2013 г. индивидуальный предприниматель получил патент в Московской области по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) нежилого фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, общей площадью свыше 150 кв. м".

В заявлении на получение патента указана площадь сдаваемого помещения 200 кв. м, так как договор аренды был заключен только на эту площадь, хотя площадь нежилого помещения 300 кв. м.

В настоящее время заключен второй договор на сдачу в аренду оставшейся части того же объекта площадью 100 кв. м.

Необходимо ли получать новый патент?

Если не получать второй патент, будет ли облагаться налогом при УСН выручка по этому договору?

Ответ: В случае когда индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области, на 2013 г. получил патент по виду деятельности "Сдача в аренду (наем) нежилого фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, общей площадью свыше 150 кв. м", при этом в заявлении на получение патента была указана площадь сдаваемого помещения 200 кв. м, (общая площадь - 300 кв. м), а впоследствии был заключен второй договор на сдачу в аренду оставшейся части того же объекта площадью 100 кв. м, полагаем, что индивидуальному предпринимателю не нужно получать новый патент на второй договор аренды оставшейся площади, так как стоимость патента не изменяется. Дополнительно рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную налоговую инспекцию.

Следовательно, выручка по этому договору будет облагаться в рамках уже полученного патента и не должна облагаться в рамках УСН.

Обоснование: В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, может быть переведена на патентную систему налогообложения, которая на территории Московской области введена Законом Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" (далее - Закон МО).

Согласно пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации имеют право установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, который может быть дифференцирован в зависимости от количества объектов или площади этих объектов. Это означает, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен либо на отдельный обособленный объект, либо на квадратный метр сдаваемого в аренду жилого и нежилого помещения.

В силу п. 53 ст. 2 Закона МО размер потенциально возможного к получению годового дохода по предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду нежилого фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, установлен в зависимости от площади сдаваемого в аренду нежилого фонда, а именно при сдаче в аренду объектов нежилого фонда общей площадью свыше 150 кв. м потенциально возможный доход составляет 2 095 100 руб. и достигает наивысшего значения в данном виде предпринимательской деятельности.

В Письме Минфина России от 18.03.2013 N 03-11-11/109 отмечено, что если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду нежилых помещений, то такой патент действует в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

На территории Московской области стоимость патента не зависит от количества объектов, сдаваемых в аренду, а важна лишь площадь этих объектов.

Согласно официальным разъяснениям Минфина России, высказанным в Письмах от 28.03.2013 N 03-11-10/9891, от 28.02.2013 N 03-11-09/5820, от 15.03.2013 N 03-11-12/30, от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3012, если в течение налогового периода увеличились показатели, указанные в патенте (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т. п.), то для целей налогообложения деятельности с использованием новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период.

В данном же случае увеличение показателей не приводит к увеличению налоговой базы (потенциально возможного дохода) по патентной системе.

Поэтому полагаем, что в данном случае индивидуальному предпринимателю не нужно получать новый патент на второй договор аренды оставшейся площади, так как стоимость патента не изменяется, и продолжать действовать в рамках уже полученного патента.

Следовательно, выручка по этому договору будет облагаться в рамках полученного патента и не должна облагаться в рамках УСН.

Однако мнение экспертов может расходиться с мнением налоговых органов, а официальные разъяснения по данной ситуации отсутствуют.

Поэтому для принятия окончательного решения о применении патента в данной ситуации дополнительно рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную налоговую инспекцию.

Право налогоплательщиков на получение указанной информации закреплено в пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013