У организации сменился юридический адрес, поэтому в связи с переездом в новый офис необходимо произвести демонтаж объектов основных средств в прежнем помещении и установить их в новом офисе

Демонтаж и монтаж объектов основных средств осуществляет сторонняя организация - подрядчик.

Как учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на демонтаж и монтаж объектов основных средств и будут ли данные расходы являться модернизацией и увеличивать первоначальную стоимость перемещенных основных средств?

Ответ: Расходы, связанные с демонтажем и монтажом объектов основных средств при переезде в новый офис, не увеличивают их первоначальную стоимость в целях исчисления налога на прибыль, а учитываются единовременно на дату подписания актов приемки-сдачи выполненных работ.

Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

В данном случае к расходам по модернизации п. 2 ст. 257 НК РФ относит работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

То есть в результате модернизации происходит усовершенствование, улучшение объекта основных средств, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества.

Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации демонтаж и монтаж объектов основных средств не приводят к вышеперечисленным результатам.

Поэтому произведенные расходы не увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств в налоговом учете.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ рассматриваемые затраты на демонтаж и монтаж объектов основных средств могут быть признаны расходами, уменьшающими полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли, при условии, что они экономически оправданны, выражены в денежной форме и документально подтверждены.

По нашему мнению, рассматриваемые расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления в целях налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Датой осуществления расходов может признаваться дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расходы могут быть отнесены к косвенным расходам в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

На основании вышеизложенного можно сделать выводы, что для целей исчисления налога на прибыль данные расходы могут быть учтены как прочие (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Данные расходы являются косвенными расходами и могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в полной сумме на дату подписания акта выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013