Российская организация в период применения общего режима налогообложения (в 2011 г.) передала право на использование программного обеспечения по лицензионному соглашению, заключенному с белорусским лицензиатом. При выплате единовременного вознаграждения белорусская организация в 2011 г., на основании справки о подтверждении постоянного местопребывания, представленной российской организацией - лицензиаром, удержала в размере 10% налог на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь

С 1 января 2013 г. российская организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Белорусская организация представила справку ИМНС РБ, датированную 01.02.2013, с подтверждением уплаты налога на прибыль по ставке 10%.

В каком порядке российская организация может зачесть в РФ удержанный белорусским лицензиатом налог на доходы во избежание двойного налогообложения?

Ответ: В связи с тем что документ о подтверждении уплаты налога на прибыль в Республике Беларусь получен российской организацией в периоде применения УСН, то, по нашему мнению, для того чтобы вернуть налог на прибыль, организация может подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором был удержан налог на доходы (за 2011 г.).

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" налогами, на которые распространяется Соглашение, применительно к РФ являются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, применительно к Республике Беларусь - налог на доходы и прибыль юридических лиц, подоходный налог с граждан и налог на недвижимость.

Кроме этого, Соглашение применяется также к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься договаривающимися государствами после даты подписания этого Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов (п. 3 ст. 2 Соглашения).

Порядок налогообложения доходов от авторских прав и лицензий установлен ст. 11 Соглашения, а ст. 20 предусмотрена возможность устранения двойного налогообложения.

Однако в рассматриваемой ситуации российская организация применяет УСН и, следовательно, не является плательщиком налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит норм по устранению двойного налогообложения.

По мнению Минфина России и ФНС России, в отношении налога, уплачиваемого при применении УСН, Соглашение не применяется, поскольку этот налог не является идентичным или аналогичным в контексте п. 3 ст. 2 Соглашения, следовательно, сумма налога, удержанного белорусской организацией, не может быть зачтена российской организацией при уплате налога в связи с применением УСН (Письма ФНС России от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7257@, Минфина России от 06.10.2011 N 03-08-05, от 25.03.2009 N 03-08-05).

Вместе с тем налог на доходы был удержан белорусской организацией в период применения общего режима, когда российская организация являлась плательщиком налога на прибыль.

В общем случае для осуществления зачета уплаченного в Белоруссии налога организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки ее на учет налоговую декларацию о доходах, полученных организацией от источников за пределами РФ, форма которой утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. В п. 3 Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@) указано, что данная декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в РФ.

Согласно разъяснению Минфина России удержанная на территории иностранного государства сумма налога засчитывается в том налоговом периоде, в котором организация получила от налогового агента подтверждение об удержании налога (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236).

В то же время существуют разъяснения, согласно которым зачет уплаченного за границей налога может быть произведен в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, учтены ею в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в России (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072631).

В Письме Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05 отмечается, что организация должна после фактической уплаты налога за рубежом представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошедший год и отразить в ней фактически уплаченную в Белоруссии сумму налога, подлежащую зачету.

Таким образом, по нашему мнению, можно предложить следующий алгоритм действий.

В 2013 г. организация подает в налоговые органы две декларации:

- специальную декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, утвержденную Приказом МНС России N БГ-3-23/709@. В ней организация отражает сведения о полученном доходе, расходах и удержанном налоге;

- уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 г., в которой организация отражает налог, уплаченный за пределами РФ и подлежащий зачету (строки 240 - 260 листа 02 декларации). Подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль нужно по форме, действующей в 2011 г. (утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).

Таким образом, уточненная декларация по налогу на прибыль будет подана на меньшую сумму, чем в первоначальной декларации. На основании ст. 78 НК РФ организация вправе обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль или же о зачете переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты налога по УСН.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013