Российская организация отправила оборудование для ремонта в Республику Беларусь. После проведения осмотра было принято решение о нецелесообразности ремонта. Белорусская сторона, которая должна была отремонтировать оборудование, предложила выкупить оборудование, не возвращая его на территорию РФ. По какой ставке НДС облагается реализация оборудования в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Реализация оборудования белорусскому покупателю, первоначально вывезенного в Республику Беларусь для ремонта, по нашему мнению, должна облагаться по ставке НДС 0% при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Обоснование: Применение НДС при реализации товаров в рамках Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протокола.

Согласно положениям ст. 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза.

В соответствии со ст. 2 Соглашения при экспорте товаров с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола определен перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС.

Документы, подтверждающие нулевую ставку, должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней считая с даты отгрузки (передачи) товара. В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена Таможенного союза для налогоплательщика НДС (п. 3 ст. 1 Протокола).

В связи с тем что изначально оборудование было вывезено для ремонта, право собственности на него принадлежало российской организации.

Датой передачи товара в рассматриваемом случае, по нашему мнению, будет дата перехода права собственности на товар белорусскому покупателю. С этой даты начинается отсчет 180 дней для подготовки пакета документов на подтверждение нулевой ставки. Кроме того, организация должна будет оформить с белорусским покупателем договор купли-продажи оборудования.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения правомерности применения нулевой ставки российская организация должна в течение 180 календарных дней с даты перехода права собственности на оборудование представить в свою налоговую инспекцию:

- декларацию по НДС;

- договор купли-продажи;

- заявление о ввозе товара с отметкой белорусских налоговых органов об уплате НДС;

- транспортные (товаросопроводительные) документы (в рассматриваемом случае эти документы были оформлены при передаче оборудования на ремонт).

Если сумму НДС по приобретенному ранее оборудованию российская организация принимала к вычету, то на момент перехода права собственности на него к белорусскому покупателю эту сумму НДС нужно восстановить на основании пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Право на вычет восстановленной суммы НДС при отгрузке товара на экспорт возникает в последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 1 ст. 1 Протокола, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

В Письме Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-13/01-24 рассматривалась ситуация, когда российская организация вывезла товары в Казахстан для участия в выставочно-ярмарочной торговле. Как разъяснено Минфином России, при последующей продаже товара должна применяться нулевая ставка.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013