Организация, применяющая общую систему налогообложения, оказывает юридическим лицам услуги по аренде транспортных средств без экипажа. В результате эксплуатации часто возникают аварии, поломки, которые по условиям договора организация устраняет как собственными силами, так и с привлечением ремонтных организаций, применяющих УСН. По условиям договора арендатор возмещает стоимость услуг по ремонту на основании счетов, заказ-нарядов, выставленных ремонтными организациями. В арендную плату цена возмещения не включается. Счета выставляются ремонтными организациями без НДС. Правомерно ли при перевыставлении счетов на стоимость ремонта организация-арендодатель предъявляет арендатору сумму НДС?

Ответ: При выставлении счетов на возмещение расходов по ремонту, выполненному организациями - неплательщиками НДС, организация-арендодатель не должна предъявлять арендатору сумму НДС. В случае оказания услуг по ремонту собственными силами арендодатель предъявляет НДС в порядке, установленном ст. 168 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 644 ГК РФ при аренде транспортного средства без экипажа арендатор получает его в полное владение и принимает на себя обязанности по осуществлению комплекса работ, связанных с его обслуживанием и сохранением работоспособности, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Таким образом, по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель при проведении ремонта может требовать с арендатора возмещения таких затрат.

Перевыставляя счет на возмещение затрат по ремонту транспортных средств, арендодатель не предъявляет НДС и не выставляет счет-фактуру, поскольку он самостоятельно услуг по ремонту не оказывает (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если ремонтная организация была бы налогоплательщиком НДС и выставляла на свои услуги счет-фактуру, организация-арендодатель не принимала бы эту сумму НДС к вычету, а включала бы ее в стоимость возмещения своих расходов по оплате ремонта. Аналогичный порядок действует в отношении перевыставления расходов на потребленные арендатором нежилого помещения коммунальные услуги (п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 (направлено Письмом ФНС России от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@)). Другим вариантом оформления отношений по возмещению расходов на ремонт арендатором могло бы являться заключение с арендатором агентского договора на приобретение для него услуг по ремонту транспортных средств у третьих лиц. В этом случае арендодатель - посредник, приобретающий услуги по ремонту у подрядчиков - плательщиков НДС для арендатора и действующий от своего имени, но за счет арендатора-принципала, был бы вправе перевыставить счет-фактуру в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Аналогичный вывод сделан Минфином России в Письме от 21.03.2013 N 03-07-09/8906 в отношении перевыставления счетов-фактур по транспортным услугам, приобретенным поставщиком товаров по поручению покупателя этих товаров на основании агентского договора.

В случае оказания услуг по ремонту транспортных средств собственными силами арендодателя, применяющего общую систему налогообложения, арендодатель на основании п. 1 ст. 168 НК РФ дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013