Организация, применяющая ЕНВД, с 1 января 2013 г. перешла на общий режим налогообложения. Сумма НДС в части остаточной стоимости основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, была принята к налоговому вычету в I квартале 2013 г. Правомерны ли действия организации в данной ситуации? Если нет, то какие действия необходимо предпринять в целях избежания налоговых рисков по НДС?

Ответ: С целью избежания налоговых рисков по НДС организация, с 1 января 2013 г. перешедшая с ЕНВД на общий режим налогообложения, обязана восстановить сумму НДС к уплате в бюджет в части остаточной стоимости основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, подав уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Таким образом, исходя из вышесказанного налоговый вычет в части остаточной стоимости основного средства НК РФ не предусмотрен.

Данный вывод содержится и в Письме Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-14/5489.

Минфин России указал, что НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

По нашему мнению, данный вывод распространяется и на основные средства, которые не использовались в предпринимательской деятельности в 2012 г., но были приобретены в период применения ЕНВД для использования в предпринимательской деятельности в 2013 г.

Таким образом, действия организации следует признать рискованными с налоговой точки зрения.

В целях избежания налоговых рисков при проведении мероприятий налогового контроля организация обязана:

- восстановить сумму НДС, неправомерно принятую к налоговому вычету;

- подать уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2013 г., учитывая требования п. 1 ст. 81 НК РФ;

- сформировать стоимость амортизируемого имущества в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. Следовательно, остаточная стоимость основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД, будет сформирована с учетом НДС.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

31.05.2013