В качестве каких расходов при исчислении налога на прибыль с 01.01.2012 учитываются суммы взносов на обязательное социальное страхование, уплаченные с заработной платы работников, занятых в выполнении НИОКР?

Ответ: С 01.01.2012 взносы на обязательное социальное страхование, уплаченные с заработной платы работников, занятых при выполнении НИОКР, учитываются в составе нематериальных активов с последующим начислением амортизации либо прочих расходов, уменьшающих базу для исчисления налога на прибыль в течение двух лет.

Обоснование: Статьей 262 Налогового кодекса РФ определен порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также перечень расходов, учитываемых в составе НИОКР.

К указанным расходам отнесены, в частности, суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, суммы оплаты труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР - для налогоплательщиков, являющихся заказчиком НИОКР, и т. д.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, а именно:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам или сдельным расценкам (п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ);

- начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ);

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ);

- выплаты в пользу работников, не состоящих в штате организации (кроме предпринимателей), за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Если работники, участвующие в выполнении НИОКР, привлекаются, в частности, к осуществлению иной деятельности, оплата их труда учитывается пропорционально времени, в течение которого они выполняли научные исследования (п. 3 ст. 262 НК РФ).

В п. 4 ст. 262 НК РФ указано, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном данной статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ.

Пункт 9 ст. 262 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора учета расходов на НИОКР. Так, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в установленном порядке.

В том случае, когда организация осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по Перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, она вправе включить указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.05.2013