Российская организация (заемщик) для целей налогообложения прибыли имеет контролируемую задолженность по полученному займу перед другой российской организацией (заимодавцем), и положительная разница между начисленными и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, приравнена в целях налогообложения к дивидендам. Является ли заемщик налоговым агентом в отношении указанной разницы и обязан ли он удержать с нее налог на прибыль?

Ответ: Если российская организация (заемщик) для целей налогообложения прибыли имеет контролируемую задолженность по полученному займу перед другой российской организацией (заимодавцем) и положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, приравнена в целях налогообложения к дивидендам, то, по нашему мнению, заемщик не является налоговым агентом в отношении указанной разницы и не обязан удерживать с нее налог на прибыль.

Обоснование: В соответствии со ст. 275 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ дивидендами признаются доходы от долевого участия в деятельности организаций. При этом для налогоплательщиков - российских организаций по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, полученных от иностранных организаций, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога.

В рассматриваемой ситуации российская организация (заимодавец) получает доход от российской организации (заемщика). Однако данный доход заимодавца является не доходом от долевого участия в деятельности заемщика, а процентами за пользование займом, предоставленным заемщику. Следовательно, данный доход не является дивидендами в целях гл. 25 НК РФ, а лишь часть его приравнена к дивидендам и по факту является именно процентами по договору займа. Нормами НК РФ не предусмотрено возложение на российскую организацию - заемщика обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу, выплачиваемых российской организации - заимодавцу. Такая обязанность возникает у российской организации - заемщика только при выплате процентов иностранной организации - заимодавцу (ст. ст. 286, 287, 309, 310 НК РФ).

Следовательно, в данном случае заемщик не является налоговым агентом в отношении положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, и не обязан удерживать с нее налог на прибыль.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/92.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.05.2013