Руководитель организации заключил договор сроком на три месяца с поставщиком услуг на предоставление доступа в Интернет с целью протестировать качество предоставляемых услуг. При этом у данной организации уже есть аналогичный договор с другой организацией, предоставляющей такого рода услуги, качество которых, по некоторым данным, может отставать от аналогичных предлагаемых на рынке. Можно ли расходы по второму договору учесть при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы по второму договору на предоставление доступа в Интернет можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу, если они обоснованны и документально подтверждены, поскольку в данном случае договор заключен с целью выбрать поставщика более качественных услуг. При этом целесообразность использования двух каналов доступа в Интернет (по двум разным договорам на предоставление доступа в Интернет) в течение тестового периода можно обосновать необходимостью бесперебойной работы организации, осуществления электронных платежей, сдачи отчетности, взаимодействия с поставщиками и заказчиками.

Обоснование: По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Следует отметить, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует отметить, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором помимо прочего отмечено, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают, вопреки утверждению заявителей, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Принимая во внимание вышеизложенное, считаем, что расходы по второму договору на предоставление доступа в Интернет можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 252 и пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они обоснованны и документально подтверждены, поскольку в данном случае договор заключен с целью выбрать поставщика более качественных услуг. При этом целесообразность использования двух каналов доступа в Интернет в течение тестового периода можно обосновать необходимостью бесперебойной работы организации, осуществления электронных платежей, сдачи отчетности, взаимодействия с поставщиками и заказчиками. Эти обстоятельства можно подтвердить служебными записками руководителя соответствующего подразделения, актами выполненных работ, договорами, в том числе включающими в себя условия о выгодно отличающихся характеристиках предоставляемых услуг, а также распоряжением руководителя организации.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.05.2013