Индивидуальный предприниматель осуществляет единственный вид деятельности без привлечения наемных работников - торговлю цветами в торговом павильоне, расположенном на территории г. Москвы. По указанному виду деятельности он применяет УСН. Вправе ли индивидуальный предприниматель применять патентную систему налогообложения с 1 августа по 30 сентября 2013 г., подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не вправе до окончания календарного года (с 1 августа по 30 сентября 2013 г.) перейти на иной режим налогообложения, в том числе на ПСН.

При этом он вправе приобрести патент на определенный вид деятельности с 1 января 2014 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 346.44 НК РФ установлено, что переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Одним из объектов организации торговли, относящимся к объектам стационарной торговой сети, является павильон (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

На территории г. Москвы ПСН введена в действие с 1 января 2013 г. согласно Закону г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения". Подпунктом 63 ст. 1 указанного Закона установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при розничной торговле через павильон на уровне 2 700 000 руб. по каждому обособленному объекту торговли.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Утверждение формы заявления на получение патента гл. 26.5 НК РФ не предусмотрено, поэтому предприниматели вправе подавать такое заявление в произвольной форме. Рекомендуемая форма такого заявления (форма N 26.5-1) утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. И хотя НК РФ и предусматривает возможность применения ПСН с начала любого месяца, это касается в основном предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения и уплачивающих НДФЛ. Специальная норма запрещает возможность добровольного отказа от УСН.

Перечень оснований для отказа инспекции в выдаче патента установлен п. 4 ст. 346.45 НК РФ и является закрытым, но в указанной ситуации применение ПСН, скорее всего, будет невозможным.

Также следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-11-11/102. В нем предприниматель, применяющий УСН, задает вопрос о возможности перехода на ПСН по сдаче в аренду собственных нежилых зданий с начала любого месяца 2013 г., а по другим видам деятельности применять УСН. Финансисты отвечают, что можно перейти на ПСН в отношении одного вида деятельности, сохранив по иным видам предпринимательской деятельности применение УСН, но не указывают конкретных сроков, ссылаясь на общие правила НК РФ.

При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ указанные индивидуальные предприниматели вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Причем если это патентная система, необходимо подать заявление на получение патента в установленный срок.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

31.05.2013