ЗАО применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Для формирования бухгалтерской отчетности по чистым активам оно заключило договор с аудиторской организацией. Можно ли аудиторские услуги учесть в расходах при УСН?

Ответ: Организация вправе учесть в расходах при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" затраты на оплату услуг по формированию бухгалтерской отчетности, оказанных аудиторской организацией в рамках заключенного договора.

Обоснование: В связи с тем что пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) прямо предусмотрена возможность включения в состав расходов, уменьшающих налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затрат на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, организация, применяющая указанную систему налогообложения, вправе учитывать затраты на оплату бухгалтерских услуг, в частности оказываемых сторонней специализированной организацией или профессиональным бухгалтером, в составе расходов.

Соответственно, организация вправе учесть в расходах при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы на оплату услуг по формированию отчетности.

Одновременно стоит помнить, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть расходы должны быть обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях подтверждения вышеизложенного можно также обратиться к разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации и к судебной практике.

Например, в Письме от 16.07.2010 N 03-11-06/2/112 Минфином России сделан вывод о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе принимать в составе расходов бухгалтерские услуги, если такие услуги выполняются специализированной фирмой.

В Постановлении ФАС Московского округа от 17.12.2009 N КА-А40/14190-09 судебные органы признали недействительным решение налоговой инспекции, которая доначислила индивидуальному предпринимателю налог, уплачиваемый в рамках упрощенной системы налогообложения, в связи с исключением из состава расходов затрат на услуги по ведению и восстановлению бухгалтерского учета.

При принятии решения судебные органы руководствовались положениями пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Кодекса. При этом доводы налоговых органов об отсутствии у индивидуального предпринимателя обязанности по ведению бухучета были рассмотрены судами и отклонены, поскольку данный факт не лишает предпринимателя права вести бухгалтерский учет.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

31.05.2013