Организация приобрела основное средство и учла в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль амортизационную премию. Через определенное время она перевела его на консервацию. Необходимо ли в данном случае восстановить амортизационную премию в составе доходов для целей налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Поскольку перевод основного средства на консервацию не является реализацией, восстанавливать в составе доходов ранее учтенную в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль амортизационную премию не следует.

Обоснование: Следует отметить, что с 2006 г. введена амортизационная премия в виде возможности уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на капитальные вложения в размере не более 10 процентов суммы инвестиций в объекты основных средств. В отношении капитальных вложений в основные средства, относящиеся к третьей - седьмой амортизационным группам, налогоплательщики с 2009 г. вправе применять амортизационную премию в увеличенном размере (не более 30 процентов).

В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Следовательно, амортизационную премию организация может учитывать в расходах для целей налогообложения в нескольких случаях. В случае приобретения основного средства, его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. При этом ее размер зависит от того, к какой амортизационной группе относится основное средство, а рассчитываться она будет исходя из стоимости осуществленных расходов.

Также п. 9 ст. 258 НК РФ определено, что в случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, в частности переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Получается, что восстанавливать в составе доходов ранее учтенную в расходах для целей налогообложения амортизационную премию необходимо только в случае реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком. Поскольку перевод основного средства на консервацию не является реализацией, восстанавливать в составе доходов ранее учтенную в расходах для целей налогообложения амортизационную премию не следует.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.05.2013