При проведении мероприятий внутреннего контроля выявлено, что организация, применяющая УСН, при реализации товаров выставляла счета-фактуры с выделением суммы НДС

В какие сроки необходимо уплачивать налог:

- по мере поступления денежных средств от покупателя;

- не позднее 20-го числа месяца за истекшим налоговым периодом, в котором произошла реализация товара и выставлен счет-фактура?

Ответ: Учитывая мнение суда по данному вопросу, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе выполнить свои обязательства по исчислению и уплате НДС в бюджет по мере поступления денежных средств от покупателя.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ лица, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

Правовую оценку данной ситуации дал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 09.11.2012 N А27-8123/2012. Суд указал, что на организации лежит обязанность по перечислению выделенного в счете-фактуре и неправомерно полученного от покупателя НДС. При этом было установлено, что общество суммы НДС, полученные по мере поступления денежных средств от покупателя, перечисляло в бюджет. Судами первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для корректировки сумм НДС и перераспределения таких сумм применительно к датам выставления счетов-фактур.

Учитывая мнение суда по данному вопросу, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе выполнить свои налоговые обязательства по исчислению и уплате НДС по мере поступления денежных средств от покупателя.

Обратите внимание, что в случае если оплата производится частями за реализованный товар, то с полученной части оплаты поставленного товара нужно исчислить НДС к уплате в бюджет. В данной ситуации не нужно дожидаться полной оплаты товара.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.05.2013