Организация (гостиница) предоставляет проживающим услугу по обеспечению питанием (завтраками), которая включается в счет за проживание в общей сумме. Услуги по предоставлению питания проживающим в гостинице приобретаются у сторонней организации. Включается ли эта услуга в расходы для налогообложения, если организация применяет УСН (объект "доходы минус расходы")?

Ответ: Организация, применяющая УСН (объект "доходы минус расходы") и осуществляющая затраты по приобретению услуг, непосредственно связанных с оказанием гостиничных услуг (услуг по обеспечению питанием), вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы на указанные затраты при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОКПД ОК 034-2007 (КПЕС 2002), введенным в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, к услугам гостиниц (группировка 55.1) относятся услуги по предоставлению мест для временного проживания и сопутствующие услуги, оказываемые гостиницами, мотелями, загородными гостиницами и другими местами для временного проживания. Сопутствующие услуги - это услуги, включенные в стоимость платы за проживание, такие как предоставление завтрака, уборка комнат, почтовые услуги, услуги коридорного или посыльного. Предоставление подобных услуг классифицируется в этой группировке при условии, что плата за них является составной частью платы за проживание в гостинице. Если эти услуги оплачиваются отдельно, то они классифицируются в соответствующих группировках (например, 55.3 - услуги по обеспечению питанием).

В данном случае услуги по предоставлению завтраков не выделяются в первичных документах отдельной строкой, а включаются в стоимость гостиничной услуги.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в том числе на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

К материальным расходам налогоплательщика, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (абз. 2 пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следовательно, организация, применяющая УСН (объект "доходы минус расходы") и осуществляющая затраты по приобретению услуг, непосредственно связанных с оказанием гостиничных услуг (услуг по обеспечению питанием), по нашему мнению, вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы на указанные затраты при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.05.2013