Организация в целях обеспечения прав работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачивает им на основании коллективного договора компенсации, установленные трудовым законодательством. При этом повышение оплаты труда составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Облагается ли НДФЛ указанная компенсация?

Ответ: Компенсации, выплачиваемые работодателем в целях обеспечения прав работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и предусмотренные в коллективном договоре (соглашении, локальном нормативном акте, трудовом договоре), не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Под компенсациями, в свою очередь, понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 Трудового кодекса РФ).

Отметим, что одним из основных направлений государственной политики в области охраны труда согласно ст. 210 ТК РФ является установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Положения ст. 147 ТК РФ указывают, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Кроме того, ст. 219 ТК РФ предусмотрено, что каждый работник имеет право, в частности, на компенсации, установленные ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом размеры компенсаций работникам, занятым на таких работах, и условия их предоставления установлены Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".

Напомним, что компенсации устанавливаются только по результатам проведенной аттестации рабочих мест, порядок которой утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н.

Соответственно, компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ, то есть установленные действующим законодательством, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В. В.Данилова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.05.2013